2010年注冊稅務師《稅法一》輔導：營業(yè)稅(20)

　　三、計稅依據(jù)

　　1.納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣，貨物和其他經(jīng)濟利益。

　　2.單位和個人轉(zhuǎn)讓土地使用權，以全部收入減去土地使用權的購置或受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額。

　　3.單位和個人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權，以全部收入減去抵債時該土地使用權作價后的余額為計稅依據(jù)。

　　4.土地使用權轉(zhuǎn)讓、抵押或者置換土地，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權利，且有合同等證據(jù)表明其實質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應的經(jīng)濟利益，土地使用者及其對方當事人應當依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅。

　　5.納稅人將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。(09新增)

　　【應用舉例—例題】乙房地產(chǎn)開發(fā)公司用其市場價格為2000萬元尚未開發(fā)的土地抵頂甲建筑公司的工程價款，另支付銀行存款5000萬元。該土地在2000年以出讓方式取得，支付土地出讓金1200萬元，則房地產(chǎn)開發(fā)公司以土地抵頂工程價款應納營業(yè)稅額為( )

　　【解析】(2000-1200)×5%=40萬元

　　四、申報與繳納轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　1、納稅義務發(fā)生時間

　　(1)單位和個人轉(zhuǎn)讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A收性質(zhì)的價款(包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等)，其營業(yè)稅納稅業(yè)務發(fā)生時間，以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準

　　(2)轉(zhuǎn)讓土地使用權，采用預收款方式，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　2、納稅地點

　　納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關納稅。

　　納稅人轉(zhuǎn)讓除土地使用權以外的其他無形資產(chǎn)，應當向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

　　【應用舉例—07年多選】依據(jù)營業(yè)稅的有關規(guī)定，下列業(yè)務不屬于營業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目的有()。

　　A.土地租賃 B.提供無所有權技術

　　C.電影發(fā)行單位出租電影拷貝 D.土地所有者出讓土地使用權

　　E.土地使用者將土地還給土地所有者

　　答案：ABDE

　　解析：土地租賃屬于“服務業(yè)—租賃業(yè)”; 提供無所有權技術的行為，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅征稅，應按照“服務業(yè)”征稅。電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。

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