2010年注稅《稅法二》輔導：個人所得稅(3)

　　6.對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的計稅方法

　　(1)企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

　　(2)個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計算)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　例：2008年3月，某單位增效減員與在單位工作了16年的李四解除勞動關(guān)系，取得一次性補償收入10萬元，當?shù)厣夏曷毠て骄べY20000元，則李四該項收入應納個人所得稅( )元，具體計算過程：轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　?、儆嬎忝庹黝~=2萬元×3=6萬元

　　②按其工作年限平攤其應稅收入，即其工作多少年，就將應稅收入看作多少個月的工資，但最多不能超過12個月，最后再推回全部應納稅額：

　　視同月應納稅所得額=(100000-60000)/12個月-2000]=1333.33元

　　③應納稅=(1333.33×10%-25)×12=108.33×12=1300元

　　(3)個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

　　例：2008年7月，甲公司與有本公司工齡8年的張華解除勞動合同，一次性支付經(jīng)濟補償金120,000元。在領(lǐng)取一次性補償收入時，張華按照國家和地方政府規(guī)定實際繳納住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費共計4000元。當?shù)厣弦荒甓饶曷毠て骄べY為21840元。張華應繳納多少個人所得稅?

　　根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，個人領(lǐng)取的經(jīng)濟補償金在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。計算過程如下：

　　(1)120,000-21840×3=54480元

　　(2)54480-4000=50480元

　　(3)50480/8=6310元

　　(4)應納稅額=[(6310-2000)×15%-125]×8(個月)=4172元

　　張華應繳納個人所得稅4172元。

　　但是，我們把剛才例子修改一下，假定張華一次性補償金沒有拿到120000元，只拿到80000元，其他的條件不變，會出現(xiàn)什么情況呢?計算過程如下：

　　(1)80000-21840×3=14480元

　　(2)14480-4000=10480元

　　(3)10480/8=1310元

　　(4)應納稅額=1310-2000=-690元

　　張華應繳納個人所得稅0元。

　　區(qū)分：內(nèi)部退養(yǎng)的個人所得稅的計算

　　2008 注冊稅務師考試

　　例：王先生在甲公司工作了15年，2007年10月與該單位解除聘用關(guān)系，取得一次性補償收入84000元。甲公司所在地上年平均工資為18000元。王先生的補償收入應繳納個人所得稅(　　)元。

　　A.300

　　B.475

　　C.780

　　D.1150

　　【答案】C

　　【解析】計算個人所得稅：(84000-18000×3)÷12=2500(元)，以2500-1600=900(元)找稅率，適用10%，速算扣除數(shù)為25。應繳納個人所得稅=[(2500-1600)×10%-25] ×12=780(元)

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