2010年《財務與會計》輔導： 流動資產(chǎn)(10)

　　2.非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　(1)商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換----按照公允價值入賬

　　發(fā)生補價的會計處理

　?、僦Ц堆a價

　　換入資產(chǎn)入賬價值=換入資產(chǎn)公允價值+支付的補價+應支付的相關(guān)稅費

　?、谑盏窖a價

　　換入資產(chǎn)入賬價值=換入資產(chǎn)公允價值-收到的補價+應支付的相關(guān)稅費

　　(2)不具有商業(yè)實質(zhì)非貨幣性資產(chǎn)交換----按照賬面價值入賬，不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

　　【例題3】

　　甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準備20萬元，公允價值110萬元;換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準備30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運費1萬元(假設運費不抵扣增值稅)。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務處理如下： 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　借：原材料 111(110+1)

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(110×17%)18.7

　　貸：主營業(yè)務收入 110

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(110×17%)18.7

　　銀行存款(運費，無抵扣) 1

　　借：主營業(yè)務成本 100

　　存貨跌價準備 20

　　貸：庫存商品 120

　　【例題4】

　　(根據(jù)2006年考題改編)某公司為增值稅一般納稅人，以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品換入原材料一批，支付補價5萬元。該批產(chǎn)成品帳面成本為26萬元，不含稅售價為20萬元，已計提存貨跌價準備5萬元;收到原材料的不含稅售價為24萬元。假設產(chǎn)成品和原材料使用增值稅稅率均為17%，交換過程中雙方均按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票，不考慮其他稅費。假定該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)。則該公司換入原材料的入帳價值為()萬元。

　　A.20.32 B.21.92 C.22.60 D.25.32

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)判斷標準：支付的補價/(換出資產(chǎn)的帳面價值+支付的補價)=5/(26-5+5)×100%=19.23%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。因不具有商業(yè)實質(zhì)，故換入原材料的入帳價值應該按照換出產(chǎn)品的帳面價值加上支付的補價，同時考慮增值稅的影響來確定，換出產(chǎn)成品視同銷售計算銷項稅，換入原材料視同購入計算進項稅。原材料的入帳價值=26-5+20×17%+5-24×17%=25.32萬元。

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