2010年《稅法二》輔導(dǎo)：存貨的稅務(wù)處理

　　存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(一)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　存貨按照以下方法確定成本：

　　1.通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨——購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　2.通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨——該存貨的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的①材料費(fèi)、②人工費(fèi)和③分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

　　(二)存貨的成本計(jì)算方法

　　1、企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

　　不能使用后進(jìn)先出。

　　2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，資產(chǎn)的凈值允許扣除。其中，資產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

　　例：某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為100萬(wàn)，會(huì)計(jì)上扣除了60萬(wàn)的折舊，稅法準(zhǔn)予扣除的折舊為30萬(wàn)。計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為20萬(wàn)，則稅法上該資產(chǎn)的凈值應(yīng)該是100-30=70萬(wàn)，如果此時(shí)以120萬(wàn)價(jià)格轉(zhuǎn)讓該固定資產(chǎn)，則轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得是120-70=50萬(wàn)。

　　【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法包括( )。

　　A.先進(jìn)先出法

　　B.后進(jìn)先出法

　　C.個(gè)別計(jì)價(jià)法

　　D.加權(quán)平均法

　　【答案】ACD

　　【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，下列關(guān)于“資產(chǎn)的稅務(wù)處理”的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按該資產(chǎn)的凈值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　B.固定資產(chǎn)的凈殘值率一般按不超過(guò)原值的5%確定。

　　C.企業(yè)各項(xiàng)存貨的發(fā)出，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的，可在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等方法中任選一種，不得隨意變更。

　　D.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，可在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入管理費(fèi)用在所得稅前扣除。

　　【答案】ABCD

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