2010年注稅《稅法一》輔導(dǎo)：消費(fèi)稅(13)

　　第八節(jié)　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

　　一、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定

　　1、課稅對(duì)象??進(jìn)口商品總值(到岸價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)

　　2、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(1)從價(jià)定率：

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　【例題】某公司從境外進(jìn)口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅的完稅價(jià)格為54000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算應(yīng)納稅額如下：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　=(54000+54000×25%)÷(1-30%)

　　=(54000+13500)÷70%=96429(元)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　=96429×30%=28929(元)

　　(2)從量定額辦法計(jì)稅：啤酒、黃酒、汽油、柴油

　　應(yīng)納稅額=進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

　　(3)進(jìn)口卷煙應(yīng)納稅額計(jì)算

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額

　　=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

　　其中：

　　進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格

　　=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)/(1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率)

　　消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元。

　　進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率在確定時(shí)要注意：

　　每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙適用比例稅率的價(jià)格

　　=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)/(1-30%)

　　如果每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙適用比例稅率的價(jià)格≥50元人民幣，適用比例稅率45%

　　如果每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙適用比例稅率的價(jià)格<50元人民幣，適用比例稅率30%

　　【應(yīng)用舉例—08單選】某煙草公司2007年8月進(jìn)口100箱卷煙，關(guān)稅完稅價(jià)格共計(jì)140萬元人民幣，進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅適用比例稅率為45%，定額稅率為150元/大箱。該煙草公司進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅( )萬元。

　　A.64.50 B.138.68 C.138.95 D.140.18

　　答案：D

　　解析：進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格

　　=(140+140*20%+100*150/10000)/(1-45%)

　　=308.1818萬元

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額

　　=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

　　=308.1818×45%+100*150/10000

　　=14.18萬元

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