2011年注冊稅務師《稅法一》輔導：第一章(6)

　　第二節(jié)、稅法的分類

　　本節(jié)大綱要求：

　　(一)掌握按稅法的內容所做的分類：稅收實體法、稅收程序法

　　(二)按稅法效力所做的分類：稅收法律、稅收法規(guī)、稅務規(guī)章

　　本節(jié)具體內容：

　　一、按稅法內容分類：轉自環(huán)球網校edu24ol.com

　　(一)稅收實體法：是規(guī)定稅收法律關系主體的實體權利、義務的法律規(guī)范的總稱。是稅法的核心內容

　　稅收實體法的結構具有規(guī)范性和統(tǒng)一性的特點，具體表現(xiàn)在稅種與稅收實體法的一一對應性，一稅一法和稅收要素的固定性

　　我國稅收實體法內容包括

　　流轉稅法??增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關稅

　　所得稅法??個人所得稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅

　　財產稅法??房產稅、城市房地產稅

　　行為稅法??印花稅、車船使用稅

　　1、納稅義務人

　　(1)、含義：稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人，也稱納稅主體，一般分為自然人和法人

　　(2)、與納稅人有關的概念有：

　　①.負稅人：實際負擔稅款的單位和個人，納稅人如果能夠通過一定途徑把稅款轉嫁或轉移出去，納稅人就不再是實際負擔稅款的單位和個人。我國造成納稅人與負稅人不一致的主要原因是價格與價值背離，引起稅負轉移或轉嫁。

　?、?代扣代繳義務人：有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。如個人所得稅以支付所得的單位和個人為扣繳義務人。

　?、鄞沾U義務人：是有義務借助與納稅人的經濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的單位，主要有受托加工單位、生產并銷售原油、重油的單位等

　　④代征代繳義務人：受稅務機關委托而代征稅款的單位和個人。

　　⑤納稅單位：是申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合

　　2、課稅對象

　　課稅對象是征稅的對象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據以征稅的依據。通過規(guī)定課稅對象，解決對什么征稅的問題。

　　(1)課稅對象是構成稅收實體法要素中的基礎性要素

　　課稅對象是一種稅區(qū)別另一種稅的原因

　　課稅對象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍

　　其他要素的內容一般都是以課稅對象為基礎確定的(如納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免稅等)

　　(2)計稅依據

　　含義：又稱為稅基，是稅法中規(guī)定的據以計算各種應征稅款的依據或標準

　　不同稅種計稅依據不同：

　　增值稅、營業(yè)稅計稅依據一般是貨物和應稅勞務的增值額和營業(yè)收入

　　所得稅的計稅依據是企業(yè)和個人的利潤、工資或薪金所得額

　　農業(yè)稅的計稅依據是常年產量

　　消費稅的計稅依據是應稅銷售額或銷售數量

　　計稅依據的表現(xiàn)形態(tài)

　　價值形態(tài)??課稅對象和計稅依據是一致的，如所得稅

　　實物形態(tài)??課稅對象和計稅依據是不一致，如房產稅、耕地占用稅、農業(yè)稅、車船使用稅

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