2011稅務(wù)代理實務(wù)：企業(yè)涉稅會計核算(8)

?、凼栈厝霂鞎r：

　　借：原材料—××段件　　6000

　　材料成本差異　　　　200

　　貸：委托加工物資　　　　6200

　　(5)企業(yè)進口貨物進項稅額的賬務(wù)處理

　　按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按照進口貨物應(yīng)計入采購成本的金額，借記“物資采購”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵏兜膬r款，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。

　　(6)企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的賬務(wù)處理

　　[例6-7]A企業(yè)為一食口加工廠，2002年11月從某家庭農(nóng)場購入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務(wù)機關(guān)核準使用的收購憑證上收購款總計60000元。則正確會計處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　52200

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)7800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　60000

　　(7)對運輸費用允許抵扣進項稅額的賬務(wù)處理

　　[例6-8]A企業(yè)本月外購原材料一批，專用發(fā)票上注明的價款為6000元，增值稅額為1020元，另外銷貨方代墊運費200元(轉(zhuǎn)來承運部門開具給A企業(yè)的普通發(fā)票一張)。A企業(yè)開出為期一個月的商業(yè)匯票一張，材料已驗收入庫。則企業(yè)會計處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　6186

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　1034

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　7220

　　貨運發(fā)票上注明的運費、建設(shè)基金依7%計算進項稅額準予扣除。

　　注意：對于運費和雜費要分別注明，未分別注明的不予抵扣。

　　(8)外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理

　　按稅法規(guī)定：凡外購貨物發(fā)生非正常損失的，其相應(yīng)的進項稅額不得作為當(dāng)期進項稅額抵減銷項稅額。

　　非正常損失要將價稅一并轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢。合理損耗不需要作任何特殊賬務(wù)處理與無損失的進貨賬務(wù)處理相同。

　　(二)生產(chǎn)階段

　　1.有用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。(購進貨物或應(yīng)勞務(wù)改變用途的賬務(wù)處理)

　　[例6-10]A企業(yè)2006年1月將2005年12月外購的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)的在建工程，按企業(yè)材料成本計算方法確定，該材料實際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%。

　　則A企業(yè)正確會計處理為：

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=52000×17%=8840(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　60840

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　52000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　8840

　　2.非正常損失的外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理。

　　(1)取得增值稅專用發(fā)票的外購貨物的非正常損失：

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失貨物的賬面價值×適用稅率

　　(2)取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失：

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失貨物的賬面價值÷(1-扣除率)×扣除率

　　(3)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=賬面價值×在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗費材料在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的比重×適用稅率

　　帳務(wù)處理：

　　借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

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