2011年注稅《財務(wù)與會計》輔導(dǎo)：第十章(1)

　　第一節(jié)　固定資產(chǎn)概述

　　關(guān)注固定資產(chǎn)計量

　　【例題1】

　　甲公司為一家制造性企業(yè)。2010年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。 甲公司以銀行存款支付貨款7800000元、增值稅稅額1326000元、包裝費42000元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本35100元，支付安裝費 40000元。假定設(shè)備 X、Y和 Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為 2926000元、3594800元、 1839200元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，則 X設(shè)備的入賬價值為( )元。

　　A.2814700 B.2819800

　　C.3001100 D.2819800

　　【答案】D

　　【解析】 X設(shè)備的入賬價值=(7800000+42000)×2926000/(2926000+3594800+1839200)+35100+40000=2819800 (元)。

　　關(guān)注：分期付款購入固定資產(chǎn)：

　　購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。

　　【例題2】

　　(2007年)當(dāng)企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則該資產(chǎn)成本確定的基礎(chǔ)應(yīng)是()。

　　A.實際支付的價款

　　B.該固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　C.購買價款加上相關(guān)稅費

　　D.購買價款的現(xiàn)值

　　【答案】D

　　【解析】如果購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款(如分期付款購買固定資產(chǎn))，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目。

　　【例題3】

　　A公司2010年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付， 2010年12月31日支付500萬元，2011年12月31日支付300萬元， 2012年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。

　?、儆嬎憧們r款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值(公允價值)

　　2010年1月1日的現(xiàn)值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3

　　=471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)

　　②確定總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認融資費用

　　未確認融資費用=總價款1000-現(xiàn)值906.62=93.38(萬元)

　?、?010年1月1日編制會計分錄

　　借：固定資產(chǎn) 906.62(現(xiàn)值)

　　未確認融資費用 93.38

　　貸：長期應(yīng)付款 1 000(本+息)

　　2010.12.31

　　借：長期應(yīng)付款 500(本+息)

　　貸：銀行存款 500

　　借：財務(wù)費用(906.62×6%)54.39

　　貸：未確認融資費用 54.39

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