2011《稅法一》輔導(dǎo):增值稅銷項稅額(1)
一、增值稅銷項稅額
(一)銷項稅額的概念及計算
納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和增值稅暫行條例的規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。
銷項稅額=不含增值稅的銷售額×增值稅稅率
或 =組成計稅價格×增值稅稅率
(二)銷售額確定
1.銷售額的一般規(guī)定:
根據(jù)規(guī)定:"銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。"也稱為計稅銷售額,是不含增值稅的銷售額。
銷售額包括:
(1)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。
(2)向購買方收取的各種價外費(fèi)用(含稅收入)
具體包括:手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。
上述價外費(fèi)用不包括以下三項費(fèi)用:
?、傧蛸徺I方收取的銷項稅額。
?、谑芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的貨物,而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。
③同時符合以下兩個條件的代墊運(yùn)費(fèi):
即承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方,并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 (3)消費(fèi)稅稅金
由于消費(fèi)稅屬于價內(nèi)稅,因此,凡征收消費(fèi)稅的貨物在計征增值稅時,其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅額。
2、混合銷售的銷售額
對屬于征收增值稅的混合銷售,其銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計數(shù),其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價格。
3、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額
對兼營應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的,銷售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計數(shù)。其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價格。
4、價款和稅款合并收取情況下的銷售額
商品零售企業(yè)或其他企業(yè)將貨物銷售給消費(fèi)者、使用單位或小規(guī)模企業(yè)。
以上情況只能開具普通發(fā)票,普通發(fā)票為價稅合計金額需要換算。
換算公式:不含稅銷售額=含稅銷售額 / (1+稅率)
【應(yīng)用舉例】某商場為一般納稅人,2008年10月銷售服裝一批,取得零售收入117萬元,則該商場計稅銷售額=117/(1+17%)=100萬元。
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