2011《稅法一》輔導(dǎo)：增值稅銷項(xiàng)稅額(3)

更新時(shí)間：2010-09-09 09:23:27 來(lái)源：|0

瀏覽

稅務(wù)師報(bào)名、考試、查分時(shí)間免費(fèi)短信提醒

　　6、特殊銷售方式的銷售額

　　(1)以折扣方式銷售貨物

　　稅務(wù)處理：稅法規(guī)定納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　注意：

　?、僬劭垆N售不同于銷售折扣

　　銷售折扣是銷貨方為鼓勵(lì)購(gòu)買方在一定期限內(nèi)早日償還貨款，而給予的一種折讓優(yōu)惠，是融資行為，不得從銷售額中扣除(目的是早日收款)

　?、阡N售折扣不同于銷售折讓

　　銷售折讓是由于貨物品種或質(zhì)量等原因引起銷售額的減少，銷售折讓可以從銷售額中扣除。

　　③折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，實(shí)物款額不得從貨物銷售額中減除，按視同銷售處理。

　　【應(yīng)用舉例】甲企業(yè)銷售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購(gòu)買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10,n/20的銷售折扣。乙公司10日內(nèi)付款，甲企業(yè)將折扣部分與銷售額同開(kāi)在一張發(fā)票上，則甲企業(yè)計(jì)算的銷項(xiàng)稅為

　　20×10000×80%×17%=27200元

　　(2)以舊換新銷售貨物：

　　稅法規(guī)定　納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

　　【應(yīng)用舉例—教材例題】某商場(chǎng)(小規(guī)模納稅)，1999年2月采取"以舊換新"方式銷售無(wú)氟電冰箱，開(kāi)出普通發(fā)票25張，收到貨款5萬(wàn)元，并注明已扣除舊貨折價(jià)2萬(wàn)元，則本月計(jì)稅銷售額=(50000+20000)/(1+4%)=67307.70元

　　(3)還本銷售

　　稅法規(guī)定　納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

　　【應(yīng)用舉例---00年單選】某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取"還本銷售"方式銷售鋼琴，開(kāi)了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元做為銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為(　)。

　　A.25萬(wàn)元 B.23萬(wàn)元 C.21.37萬(wàn)元 D.19.66萬(wàn)元

　　答案：C

　　解析：25/(1+17%)=21.37元。

　　(4)以物易物：

　　稅法規(guī)定：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　注意：在以物易物活動(dòng)中，雙方應(yīng)各自開(kāi)具合法的票據(jù)，必須計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但如果收到貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或者其他合法票據(jù)的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【應(yīng)用舉例---02年單選】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無(wú)法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂款，則下列表述正確的是(　)。

　　A.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購(gòu)貨處理

　　B.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額

　　C.甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額

　　D.甲、乙雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，可對(duì)開(kāi)增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購(gòu)進(jìn)額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額

　　答案：D