稅務代理實務>：發(fā)票領購與審查代理實務(2)

　　(二).普通發(fā)票的使用

　　普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成，前者適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務，后者僅適用于某一經(jīng)營項目，可以說是在行業(yè)發(fā)票劃分的基礎上再細分。

　　1、增值稅納稅人使用的普通發(fā)票。

　　工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)材料銷售統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)加工產(chǎn)品統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)加工修理統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、農(nóng)林牧水產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票、機動車專項修理專用發(fā)票、電業(yè)局電力銷售專用發(fā)票、自來水公司水銷售專用發(fā)票、公共事業(yè)聯(lián)合收費處繳費專用發(fā)票、臨時經(jīng)營發(fā)票等。

　　2、營業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票。

　　建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、旅店業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、飲食業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、社會服務業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、代理購銷業(yè)務統(tǒng)一發(fā)票、商品房銷售專用發(fā)票、社會辦醫(yī)療機構(gòu)收費統(tǒng)一發(fā)票、產(chǎn)權交易專用發(fā)票、房屋出租專用發(fā)票、全國聯(lián)運行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、水路貨運結(jié)算發(fā)票、臨時經(jīng)營發(fā)票等。

　　3、貨物運輸發(fā)票

　　主要問題具　體　規(guī)　定

　　納稅人

　　的認定①從事貨物運輸?shù)某邪?、承租人、掛靠人和個體運輸戶不得認定為自開票納稅人

　?、阼F路、管道、國際海洋運輸業(yè)務，裝卸搬運以及公路、內(nèi)河客運業(yè)務的納稅人不需要進行自開票納稅人資格認定

　　關于辦理稅務登記前發(fā)生的貨物運輸勞務征稅問題①領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)辦理稅務登記手續(xù)的，自領取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務登記證期間提供的貨運勞務，主管地方稅務局可為其代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。

　　②30日內(nèi)未辦理稅務登記的，主管地方稅務局按規(guī)定進行處理，在補辦稅務登記手續(xù)后，自領取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務登記證期間提供的貨運勞務可為其代開發(fā)票

　?、鄯舶l(fā)現(xiàn)代開票納稅人未辦理稅務登記、符合稅務登記條件的，必須依法辦理稅務登記。

　　關于貨運發(fā)票開具問題①代開票納稅人管理的所有單位和個人，凡按規(guī)定應當征收營業(yè)稅，在代開貨物運輸發(fā)票時按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅款的7%預征城建稅、3%征收教育附加費，同時按開票金額33%預征所得稅，年終時進行清算。

　　②不需辦理工商稅務登記的單位和個人，在單位機構(gòu)所在地或個人車籍地由代開票單位代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。

　　關于稅款核定征收問題①對代開票納稅人實行定期定額征收方法

　?、趩挝缓蛡€人自備車輛偶爾對外提供貨運勞務的，代開票時對其按次征稅

　?、鄱ㄆ诙~征收時，為避免發(fā)生重復征稅，可采取以下征收方法：

　　a、 代開票時按規(guī)定征收營業(yè)稅、所得稅及附加

　　b、 代開票納稅人采取按月還是按季結(jié)算，由省級地方稅務局確定

　　c、 完稅憑證上注明的稅款大于定額稅款的，不再繳納定額稅款;完稅憑證上注明的稅款小于定額的，則補繳完稅憑證上注明的稅款與定額稅款差額部門

　　關于貨運發(fā)票的抵扣問題①增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)和銷售應稅勞務所取得的自開票或代開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予抵扣進項稅額。

　?、谠鲋刀愐话慵{稅人取得稅務機關認定為自開票納稅人的聯(lián)運單位和物流單位開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予計算抵扣進項稅額。

　?、郯l(fā)票可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣

　?、?004.3.1以后取得的貨運發(fā)票，必須按要求填寫全部內(nèi)容，否則不予抵扣

　?、萑〉玫穆?lián)運發(fā)票應當逐票填寫在增值稅運費發(fā)票抵扣清單的“聯(lián)運”欄次內(nèi)

　?、奕〉玫膬?nèi)海及近海貨運發(fā)票，可暫填寫在抵扣清單的內(nèi)河運輸欄內(nèi)

　　例題：關于貨物運輸發(fā)票的各項規(guī)定，下列說法不正確的有( )。

　　A、鐵路運輸、管道運輸?shù)募{稅人不需要進行自開票納稅人資格認定，不需要報送貨物運輸業(yè)發(fā)票清單

　　B、對于納稅人辦理稅務登記前發(fā)生的貨物運輸勞務，不得再為其代開貨物運輸業(yè)發(fā)票

　　C、代開票納稅人實行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終時要進行所得稅清算

　　D、在代開票時已征收的屬于法律法規(guī)規(guī)定的減征或者免征的營業(yè)稅及城市維護建設稅、教育費附加、所得稅等，應在下一征期退稅

　　E、個體運輸戶可以認定為自開票納稅人

　　答案：BCE

　　解析：B項，單位和個人在領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向主管地方稅務局申請辦理稅務登記的，對其自領取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務登記期間提供的貨物運輸勞務，辦理稅務登記手續(xù)后，主管地方稅務局可為其代開貨物運輸業(yè)發(fā)票;C項，對代開票納稅人實行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終不再進行所得稅清算;E項，個體運輸戶不得認定為自開票納稅人。

　　(三).專業(yè)發(fā)票

　　包括國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險憑證，國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù);國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。

　　專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務機關的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據(jù)稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。

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