2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：第八章第一節(jié)

　　一、 軟件產(chǎn)品增值稅政策

　　(一)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。

　　(二)增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。

　　本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。

　　(三)納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅;對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷(xiāo)售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。

　　二、軟件產(chǎn)品界定及分類(lèi)

　　本通知所稱(chēng)軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。

　　嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷(xiāo)售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。

　　三、滿(mǎn)足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：

　　1.取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料;

　　2.取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書(shū)》或著作權(quán)行政管理部門(mén)頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書(shū)》。

　　四、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算

　　(一)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法：

　　即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×17%

　　(二)嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算：

　　1.嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法

　　即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×17%

　　2.當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額的計(jì)算公式

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額(軟硬件之和硬件)

　　計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額按照下列順序確定：

　?、侔醇{稅人最近同期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算確定;

　?、诎雌渌{稅人最近同期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算確定;

　?、郯从?jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。

　　計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格= 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×(1+10%)。

　　五、按照上述辦法計(jì)算，即征即退稅額大于零時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定，及時(shí)辦理退稅手續(xù)。

　　六、增值稅一般納稅人在銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷(xiāo)售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對(duì)于無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷(xiāo)售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額;

　　對(duì)專(zhuān)用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)?。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。

　　專(zhuān)用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫(xiě)打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺(tái)和測(cè)試設(shè)備。

　　七、對(duì)增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷(xiāo)售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。

　　八、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。

　　5.從2011年1月1日起，對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中增值稅的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。

　　6.從2011年1月1日起，關(guān)于增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定：

　?、賹N(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)幅度由月銷(xiāo)售額2000-5000提高為5000-20000元

　?、趯N(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)幅度由月銷(xiāo)售額1500-3000提高為5000-20000元

　?、蹖创渭{稅的起征點(diǎn)幅度由每次(日)銷(xiāo)售額150-200提高為300-500元

　　7.根據(jù)國(guó)稅函[2006] 1279號(hào)文件的規(guī)定"由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因,銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?折讓行為,銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票.

　　8.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算中關(guān)于買(mǎi)價(jià)的規(guī)定：

　　買(mǎi)價(jià)包括納稅人在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。煙葉收購(gòu)單位在收購(gòu)煙葉時(shí)按照國(guó)家規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補(bǔ)貼給煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼，(以下簡(jiǎn)稱(chēng)價(jià)外補(bǔ)貼)，作為買(mǎi)價(jià)的一部分，但必須將價(jià)外補(bǔ)貼和煙葉收購(gòu)價(jià)款在同一張發(fā)票上分別注明，否則價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算抵扣。

　　9.納稅人購(gòu)進(jìn)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高，經(jīng)過(guò)審查不合理的，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(二)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定：

　　1.從2011年1月1日起，關(guān)于增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定：

　?、賹雌诩{稅的起征點(diǎn)幅度由月銷(xiāo)售額1000-5000提高為5000-20000元

　?、趯创渭{稅的起征點(diǎn)幅度由每次(日)銷(xiāo)售額100提高為300-500元

　　2.從2011年9月26日起，合資鐵路運(yùn)輸企業(yè)、股改鐵路運(yùn)輸企業(yè)和其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)，相互之間合作完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)，承運(yùn)人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他合作方運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額，以《鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供服務(wù)清單票據(jù)》為營(yíng)業(yè)額扣除憑證，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　3.自2010年1月1日起，對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。

　　其中：國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)是指：

　?、倬硟?nèi)運(yùn)載旅客或者貨物出境;

　?、谠诰惩廨d運(yùn)旅客或貨物入境;

　?、墼诰惩獍l(fā)生運(yùn)載旅客或者貨物的行為。

　　4.納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，須向建筑業(yè)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人的證明，建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按有關(guān)規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

　　5.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。(國(guó)家稅務(wù)總局2010年第13號(hào)令)

　　6.對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征營(yíng)業(yè)稅。

　　7.納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代受托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過(guò)程中，其代受托人向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為應(yīng)按“服務(wù)業(yè)----代理業(yè)”征營(yíng)業(yè)稅

　　8.對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

　　9.自2011年5月28日起，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足5年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5年(含5年)的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按其銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5年(含5年)的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征營(yíng)業(yè)稅。

　　10.自2011年10月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　11.分包收入應(yīng)當(dāng)由分包人自行繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　12.從2009年1月1日起，銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。

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　　一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一般納稅人采用標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅額，其計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額---當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額= 銷(xiāo)售額×稅率

　　注意稅率的應(yīng)用，17%與13%的判斷。

　　銷(xiāo)售額：

　　(Ⅰ)銷(xiāo)售額所包括的內(nèi)容，包括所收取的價(jià)款和全部的價(jià)外費(fèi)用。

　　根據(jù)國(guó)稅總局的規(guī)定，價(jià)外收費(fèi)和逾期包裝物的押金肯定是含稅的，那么涉及到不含稅的換算，注意適用的稅率。

　　上面所述銷(xiāo)售額，是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的不含增值稅的銷(xiāo)售收入;如果是價(jià)稅合計(jì)收取的，要將含稅價(jià)折算成不含稅價(jià)：

　　不含稅收入=含稅收入/(1+適用的增值稅稅率或征收率)

　　以下幾種情況大多屬于含稅收入：

　?、賰r(jià)外費(fèi)用

　?、诹闶凼杖?/P>

　?、巯蚱胀ㄏM(fèi)者銷(xiāo)售商品

　?、荛_(kāi)具普通發(fā)票上注明的價(jià)款一般是含稅價(jià)

　　這時(shí)需要折算成不含稅價(jià)。

　　(Ⅱ)銷(xiāo)售額不包括的內(nèi)容

　　1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

　?、俪羞\(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;

　?、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

　　3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　?、儆蓢?guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　?、谑杖r(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);

　?、鬯湛铐?xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　4)銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

　　(Ⅲ)特殊銷(xiāo)售行為和特殊銷(xiāo)售項(xiàng)目

　　(A)特殊銷(xiāo)售行為。

　　(B)視同銷(xiāo)售行為?！铩铩?/P>

　　(1)將貨物交付他人代銷(xiāo)――代銷(xiāo)中的委托方：

　　注意增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷(xiāo)清單或代銷(xiāo)款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

　　(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物――代銷(xiāo)中的受托方：

　?、偈鄢鰰r(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

　?、诎磳?shí)際售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅

　?、廴〉梦蟹皆鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　?、苁芡蟹绞杖〉拇N(xiāo)手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅

　　(3)總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷(xiāo)售，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　注意第4-5條的規(guī)定，假如是購(gòu)買(mǎi)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，集體福利，個(gè)人消費(fèi)，那應(yīng)該按“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”進(jìn)行處理。

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　　(Ⅳ)納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，2009年起，按下列政策執(zhí)行 (2011年簡(jiǎn)答題考點(diǎn))

　　(一)固定資產(chǎn)：

　　(二)銷(xiāo)售固定資產(chǎn)以外的物品

　?、僖话慵{稅人：銷(xiāo)售除固定資產(chǎn)以外的物品，按正常的銷(xiāo)售處理即可(通常普通發(fā)票)

　　應(yīng)納增值稅=售價(jià)÷(1+17%)×17%

　?、谛∫?guī)模納稅人(除其他個(gè)人)銷(xiāo)售自己使用過(guò)除固定資產(chǎn)以外的物品，減按3%征收率征收增值稅

　　應(yīng)納增值稅=售價(jià)÷(1+3%)×3%

　　(Ⅵ)部分特殊項(xiàng)目的征免規(guī)定

　　1)《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

　　(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　(2)避孕藥品和用具;

　　(3)古舊圖書(shū);是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū);

　　(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

　　(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

　　(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品;

　　(7)銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。

　　2)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀?，也不征營(yíng)業(yè)稅。

　　3)軟件產(chǎn)品的相關(guān)規(guī)定

　　A、一般規(guī)定

　　B 、財(cái)稅[2011]100號(hào)文件的規(guī)定

　　一、 軟件產(chǎn)品增值稅政策

　　(一)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。(動(dòng)漫產(chǎn)品也同樣適用此規(guī)定)

　　(二)增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。

　　本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。

　　(三)納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅;對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷(xiāo)售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。

　　二、軟件產(chǎn)品界定及分類(lèi)

　　本通知所稱(chēng)軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。

　　嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷(xiāo)售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。

　　三、滿(mǎn)足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：

　　1.取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料;

　　2.取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書(shū)》或著作權(quán)行政管理部門(mén)頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書(shū)》。

　　四、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算

　　(一)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法：

　　即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×17%

　　(二)嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算：

　　1.嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法

　　即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×17%

　　2.當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額的計(jì)算公式

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額(即：軟硬件之和-硬件)

　　計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額按照下列順序確定：

　?、侔醇{稅人最近同期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算確定;

　?、诎雌渌{稅人最近同期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算確定;

　?、郯从?jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。

　　計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格= 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×(1+10%)。

　　【特別提示】：

　　實(shí)際成本利潤(rùn)率高于10%的，按實(shí)際成本利潤(rùn)率確定，低于10%的，按10%確定。

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　　五、按照上述辦法計(jì)算，即征即退稅額大于零時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定，及時(shí)辦理退稅手續(xù)。

　　六、增值稅一般納稅人在銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷(xiāo)售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對(duì)于無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷(xiāo)售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額;

　　對(duì)專(zhuān)用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)?。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。

　　專(zhuān)用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫(xiě)打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺(tái)和測(cè)試設(shè)備。

　　七、對(duì)增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷(xiāo)售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。

　　(Ⅶ)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)，混合銷(xiāo)售行為，兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目

　　1.兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

　?、俜謩e核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，分別計(jì)算應(yīng)納稅額;

　?、谖捶謩e核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。

　　2.混合銷(xiāo)售行為

　?、俸x：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù))，為混合銷(xiāo)售行為。

　?、诙悇?wù)處理：混合銷(xiāo)售原則上依據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷(xiāo)售行為，只征增值稅。

　?、厶厥庖?guī)定

　　3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

　?、俸x：增值稅納稅人在銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù))，且二者之間并無(wú)直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就稱(chēng)為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。

　?、诙悇?wù)處理：兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：

　　A.基本原則：分別核算：各自交稅;

　　B.未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

　?、垡话慵{稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　(Ⅷ)稅率

　　1.一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物;一般納稅人提供的加工，修理，修配勞務(wù)，一律適用17%。

　　2.適用13%低稅率的列舉貨物是：

　?、偌Z食、食用植物油、鮮奶;

　?、谂瘹?、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來(lái)水(不含自來(lái)水廠(chǎng));

　?、蹐D書(shū)、報(bào)紙、雜志;

　?、茱暳?、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(整機(jī)，不包含農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜;

　?、?009年起，“食用鹽”享受低稅率優(yōu)惠，其他“非食用鹽”恢復(fù)17%的稅率;

　?、抟粝裰破?/P>

　?、咿r(nóng)產(chǎn)品：指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品;具體征稅范圍暫按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財(cái)稅字[1995]52號(hào))及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行;

　?、喽酌?/P>

　　3.一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　?、倏h級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

　?、诮ㄖ煤蜕a(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　?、垡宰约翰删虻纳?、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。

　?、苡梦⑸?、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

　?、葑詠?lái)水。對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　?、奚唐坊炷?僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

　　一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　4.一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　?、偌氖凵痰甏N(xiāo)寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

　?、诘洚?dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品;

　?、劢?jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

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　　2、進(jìn)項(xiàng)稅額

　　納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、?準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、诓粶?zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(1)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他事項(xiàng)。

　　(2)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣：

　　1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

　　所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

　　★非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理;在企業(yè)所得稅中，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)審核，可在所得額中扣除。

　　3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品

　　納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　5.上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　6，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、小汽車(chē)、游艇，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　7、小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分

　　小規(guī)模納稅人的征收率：從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。

　　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)

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　　二、生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)退稅額的計(jì)算方法

　　(1)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)，即FOB價(jià)，習(xí)慣也稱(chēng)之為“裝運(yùn)港船上交貨”。

　　相對(duì)應(yīng)，出口業(yè)務(wù)中，還有一種用的比較多的交易方法是CIF價(jià)：成本(可視同F(xiàn)OB)+保險(xiǎn)費(fèi)+運(yùn)費(fèi)(指從國(guó)內(nèi)起運(yùn)港口運(yùn)輸?shù)劫?gòu)買(mǎi)方港口的保險(xiǎn)和運(yùn)費(fèi))+傭金。

　　(2)出口貨物退稅率不一定等于貨物購(gòu)買(mǎi)時(shí)的稅率，大多貨物的退稅率要低于購(gòu)買(mǎi)時(shí)的稅率，故存在征退稅率差的問(wèn)題，這個(gè)稅率差的處理是免、抵、退計(jì)算測(cè)試中的重點(diǎn)。

　　2.免、抵、退稅的計(jì)算思路及分錄提示：

　　基本公式

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額

　　=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算：征、退稅率差

　　公式1：

　　A.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　B.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　也可以簡(jiǎn)化為：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=FOB×外匯牌價(jià)×征退稅率差-免稅購(gòu)入原材料價(jià)格×征退稅率差

　　這里免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

　　進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　A.計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　B.計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的分錄與A的借貸方的會(huì)計(jì)科目一樣，只是用紅字沖減即可。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　紅字

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　紅字

　　(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　公式2：

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　會(huì)計(jì)分錄：參閱第六章第一節(jié)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)子目的講解。

　　注意：公式2為正數(shù)(“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬為貸方余額時(shí))時(shí)，說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅，期末作繳納稅款的賬務(wù)處理;

　　公式2為負(fù)數(shù)(“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬為借方余額時(shí))，而且有出口業(yè)務(wù)時(shí)，才存在計(jì)算出口退稅問(wèn)題。

　　(3)免抵退稅額的計(jì)算

　　公式：

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　　也可簡(jiǎn)化為：免抵退稅額=FOB×外匯牌價(jià)×退稅率-免稅購(gòu)進(jìn)原材料×退稅率

　　免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

　　進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

　　本公式計(jì)算的免抵退稅額與期末留抵?jǐn)?shù)哪個(gè)小，按小的數(shù)據(jù)申請(qǐng)辦理出口退稅。

　　會(huì)計(jì)分錄：本步驟只計(jì)算，沒(méi)有分錄。

　　(4)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算(誰(shuí)小取誰(shuí))

　　A.當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　B.當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=0

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　　三、代理增值稅申報(bào)操作規(guī)范

　　(一)、增值稅一般納稅人申報(bào)資料

　　采用電子信息采集系統(tǒng)的增值稅一般納稅人，應(yīng)提供下述報(bào)表與資料

　　(1)必報(bào)資料：

　?、佟对鲋刀惣{稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》及其《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(表一)、(表二)》;

　?、谑褂梅纻味惪叵到y(tǒng)的納稅人，必須報(bào)送記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡(明細(xì)數(shù)據(jù)備份在軟盤(pán)上的納稅人，還須報(bào)送備份數(shù)據(jù)軟盤(pán))、《增值稅專(zhuān)用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表》及《增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表》;

　?、邸顿Y產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》;

　?、堋冻善酚唾?gòu)銷(xiāo)存情況明細(xì)表》(發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào));

　?、葜鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他必報(bào)資料。

　　納稅申報(bào)實(shí)行電子信息采集的納稅人，除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述必報(bào)資料的電子數(shù)據(jù)外，還需報(bào)送紙質(zhì)的《增值稅納稅申報(bào)表(適用于一般納稅人)》(主表及附表)。

　　(2)備查資料：

　?、僖验_(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián);

　?、诜系挚蹢l件并且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián);

　?、酆ｊP(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票及購(gòu)進(jìn)廢舊物資普通發(fā)票的復(fù)印件;

　?、苁召?gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián);

　?、荽鄞U稅款憑證存根聯(lián);

　?、拗鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他備查資料。

　　(二)、小規(guī)模納稅人申報(bào)資料(了解)

　　注冊(cè)稅務(wù)師在編制納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)按以下規(guī)范操作：

　　(1)核查銷(xiāo)售原始憑證及相關(guān)賬戶(hù)，稽核銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和視同銷(xiāo)售的收入。

　　(2)對(duì)于有經(jīng)營(yíng)免稅項(xiàng)目或有混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)通過(guò)核查原始憑證及核算過(guò)程，正確區(qū)分免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售收入，將免稅銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額分離出來(lái)。

　　(3)核查“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，將含稅收入換算成不含稅銷(xiāo)售額乘以征收率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額。

　　(三).生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)

　　A.申報(bào)程序

　　退稅申報(bào)期為每月1～15日。

　　B.申報(bào)資料

　　(1)生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的征稅部門(mén)或崗位辦理增值稅納稅及“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料：

　?、佟对鲋刀惣{稅申報(bào)表》及其規(guī)定的附表;

　?、谕硕惒块T(mén)確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》;

　?、鄱悇?wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。

　　(2)生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)或崗位辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：

　?、佟渡a(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》;

　?、凇渡a(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》;

　?、劢?jīng)征稅部門(mén)審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》;

　?、苡羞M(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)：

　　a.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》;

　　b.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)表明細(xì)表》;

　　c.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷(xiāo)申請(qǐng)表》;

　　d.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

　?、菅b訂成冊(cè)的報(bào)表及原始憑證：

　　a.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》;

　　b.與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)表;

　　c.加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專(zhuān)用);

　　d.經(jīng)外匯管理部門(mén)簽章的出口收匯核銷(xiāo)單(出口退稅專(zhuān)用)或有關(guān)部門(mén)出具的中遠(yuǎn)期收匯證明;

　　e.代理出口貨物證明;

　　f.企業(yè)簽章的出口發(fā)票;

　　g.主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料。

　　(3)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷(xiāo)售的機(jī)電產(chǎn)品，申報(bào)“免、抵、退”稅時(shí)，除提供上述申報(bào)表外，應(yīng)提供下列憑證資料：

　?、僬袠?biāo)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書(shū)》;

　?、谟芍型袠?biāo)公司或其他國(guó)內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明(正本);

　?、壑袠?biāo)人與中國(guó)招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織整簽訂的供貨合同(協(xié)議);

　?、苤袠?biāo)人按照標(biāo)書(shū)規(guī)定及供貨合同向用戶(hù)發(fā)貨的發(fā)貨單;

　?、蒌N(xiāo)售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷(xiāo)發(fā)票;

　?、拗袠?biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶(hù)收貨清單。

　　國(guó)外企業(yè)中標(biāo)再分包給國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)提供分包合同(協(xié)議)。

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　　3.申報(bào)要求

　　(1)《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目的申報(bào)要求

　?、佟俺隹谪浳锩舛愪N(xiāo)售額”填寫(xiě)當(dāng)期出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售的全部(包括單證不齊部分)免抵退出口貨物人民幣銷(xiāo)售額。

　?、凇懊獾滞素浳锊坏玫挚鄱愵~：按當(dāng)期全部(包括單證不齊全)免抵退出口貨物人民幣銷(xiāo)售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除 “免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”;當(dāng)免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額大于出口貨物銷(xiāo)售額乘征退稅率之差時(shí)，免抵退貨物不得抵扣稅額按0填報(bào)，差額結(jié)轉(zhuǎn)下期。

　?、邸懊獾滞硕愗浳镆淹硕愵~”按照退稅部門(mén)審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)。

　?、苋敉硕惒块T(mén)審核《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的“累計(jì)申報(bào)數(shù)”與《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中“與增值稅納稅申報(bào)表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

　　(2)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》的申報(bào)要求

　?、倨髽I(yè)按當(dāng)期在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售的全部出口明細(xì)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，對(duì)單證不齊無(wú)法填報(bào)的項(xiàng)目暫不填寫(xiě)，并在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)按填寫(xiě)表說(shuō)明做相應(yīng)標(biāo)志。

　?、趯?duì)前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報(bào)時(shí)一并申請(qǐng)參

　　與免抵退稅的計(jì)算，可單獨(dú)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)填寫(xiě)原申報(bào)時(shí)的所屬期和申報(bào)序號(hào)。

　　(3)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的申報(bào)要求

　?、佟俺隹阡N(xiāo)售額乘征退稅率之差”按企業(yè)當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)免抵退出口

　　貨物人民幣銷(xiāo)售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào);

　?、凇懊獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~抵減額”按退稅部門(mén)當(dāng)期開(kāi)具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工

　　貿(mào)易免稅證明》中“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報(bào);

　?、邸俺隹阡N(xiāo)售額乘退稅率”按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部

　　分且經(jīng)過(guò)退稅部門(mén)審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷(xiāo)售額與退稅率的乘積計(jì)算填報(bào);

　?、堋懊獾滞硕愵~抵減額”按退稅部門(mén)當(dāng)期開(kāi)具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加丁貿(mào)易免稅證明》中

　　的“免抵退稅額抵減額”填報(bào);

　?、荨芭c增值稅納稅申報(bào)表差額”為退稅部門(mén)審核確認(rèn)的“累計(jì)”申報(bào)數(shù)減《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)對(duì)《增

　　值稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行調(diào)整;

　　當(dāng)本表11c不為0時(shí)，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算公式需進(jìn)行調(diào)接，即按照“當(dāng)期免抵退稅

　　額(16欄)”與“增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額(18欄)-與增值稅納稅申報(bào)表差額(11c)”后的余額進(jìn)行計(jì)算填報(bào);

　?、扌掳l(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，12個(gè)月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報(bào)，“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”相等。

　　(4)申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整

　　對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整。前期少報(bào)出口額或低報(bào)征、退稅率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào);前期多報(bào)出口額或高報(bào)征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字(或負(fù)數(shù))差額數(shù)據(jù)沖減;也可用紅字(或負(fù)數(shù))將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報(bào)藍(lán)字?jǐn)?shù)據(jù)。對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入賬值有差額的，也按此規(guī)則進(jìn)行調(diào)整。本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字(或負(fù)數(shù))沖減出口銷(xiāo)售收入進(jìn)行調(diào)整。

　　四、代理填制增值稅申報(bào)表的方法

　　增值稅申報(bào)表重要行次的填報(bào)與增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算可以結(jié)合出綜合分析題，所以應(yīng)當(dāng)特別引起重視。

　　五、增值稅防偽稅控系統(tǒng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)購(gòu)及增值稅納稅申報(bào)的具體要求。

　　1.防偽稅控企業(yè)發(fā)生下列情形，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)認(rèn)定登記，同時(shí)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳金稅卡和IC卡。

　　(1)依法注銷(xiāo)稅務(wù)登記，終止納稅義務(wù);

　　(2)被取消一般納稅人資格;

　　(3)減少分開(kāi)票機(jī)。

　　2.防偽稅控系統(tǒng)的申報(bào)納稅和認(rèn)證抵扣

　　(1)因褶皺、揉搓等無(wú)法認(rèn)證的加蓋“無(wú)法認(rèn)證”戳記，認(rèn)證不符的加蓋“認(rèn)證不符”戳記，屬于利用丟失、被盜金稅卡開(kāi)具的加蓋“丟失被盜”戳記。

　　(2)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為“無(wú)法認(rèn)證”、“認(rèn)證不符”以及“丟失被盜”的專(zhuān)用發(fā)票，防偽稅控企業(yè)如申報(bào)扣稅的，應(yīng)調(diào)減當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額。

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