將專有技術作價投資入股的稅務處理

　　問：某自然人將其擁有的非專利技術，經(jīng)資產(chǎn)評估事務所評估和會計師事務所驗資，作價4000萬元作為投資投入到A公司。A公司根據(jù)評估事務所和會計師事務所的報告，將該專有技術作為無形資產(chǎn)入賬，并同時增加實收資本。每年A公司按10年期對上述專有技術進行攤銷?，F(xiàn)在稅務機關認為，該項專有技術的攤銷不能稅前扣除。理由：

　　1、專有技術投入未取得發(fā)票;

　　2、4000萬元專有技術價值太高。

　　請問稅務機關的意見正確否?另外專有技術投資入股是否需繳納營業(yè)稅和個人所得稅?是否需開具發(fā)票?

　　解答：

　　1、營業(yè)稅問題

　　《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓非專利技術，是指轉(zhuǎn)讓非專利技術的所有權或使用權的行為。

　　《財政部、國家稅務總局關于股權轉(zhuǎn)讓有關營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)第一條規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。

　　《廣東省地方稅務局關于以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股是否開具發(fā)票問題的批復》(粵地稅函[2007]703號)規(guī)定，納稅人以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股不是經(jīng)營活動，沒有發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收付款行為，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，不開具發(fā)票。

　　根據(jù)上述規(guī)定，問題所述非專利技術，屬于無形資產(chǎn)。該自然人將擁有的專有技術投資入股，參與A公司利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。此時，自然人為提供非經(jīng)營業(yè)務，不需向A公司開具發(fā)票。

　　按照《國家稅務總局關于以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復》(國稅函[1997]490號)規(guī)定：“以商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權的行為，應按‘轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)’稅目征收營業(yè)稅。”若自然人投資入股收取固定利潤的，其應按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”繳納營業(yè)稅。該自然人屬于提供經(jīng)營業(yè)務，應向A公司開具發(fā)票。

　　2、個人所得稅問題

　　《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。

　　《個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。

　　因此，該自然人以非專利技術使用權投資入股，向A公司提供專有技術并取得A公司股權，屬于提供非專利技術使用權取得其他形式的經(jīng)濟利益(A公司股權)，自然人應按“特許權使用費所得”繳納個人所得稅。

　　3、定價問題

　　《財政部、工商總局關于加強以非貨幣財產(chǎn)出資的評估管理若干問題的通知》(財企[2009]46號)第一條規(guī)定，有下列情形之一的，應當進行資產(chǎn)評估：

　　(一)投資人以非貨幣財產(chǎn)出資的;

　　(二)在驗資或申請工商登記時，驗資機構或投資人發(fā)現(xiàn)用作出資的非貨幣財產(chǎn)與評估基準日時的資產(chǎn)狀態(tài)、使用方式、市場環(huán)境等方面發(fā)生顯著變化，或者由于評估假設已發(fā)生重大變化，可能導致資產(chǎn)價值發(fā)生重大變化的;

　　(三)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進行資產(chǎn)評估的事項。

　　第二條規(guī)定，以非貨幣財產(chǎn)出資評估，投資人應當委托依法設立的資產(chǎn)評估機構進行。

　　第三條規(guī)定，以非貨幣財產(chǎn)出資的投資人，應當對所提供的非貨幣財產(chǎn)的真實性、合法性承擔責任。

　　第四條規(guī)定，資產(chǎn)評估機構從事以非貨幣財產(chǎn)出資評估業(yè)務時，應當嚴格遵循有關的資產(chǎn)評估準則和規(guī)范，并對評估結論的合理性承擔法律責任。

　　根據(jù)上述規(guī)定，投資人以非貨幣財產(chǎn)出資的，應當對所提供的非貨幣財產(chǎn)的真實性、合法性承擔責任，資產(chǎn)評估機構對評估結論的合理性承擔法律責任。

　　該專有技術評估價為4000萬元，該自然人與A公司及其原股東不存在關聯(lián)關系，且股東認可，則其定價是合理的。

　　如果該專有技術投資屬于不需開具發(fā)票情形，同時按獨立交易原則定價，并且該專有技術與該公司的生產(chǎn)經(jīng)營有關，其攤銷準予稅前扣除。

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