2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算

　　稅法規(guī)定：納稅人來(lái)源于我國(guó)境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中抵免。但抵免限額不得超過(guò)其境外所得按我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額--限額抵免法

　　(一)企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、稅收協(xié)定以及相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算下列當(dāng)期與抵免境外所得稅有關(guān)的項(xiàng)目后，確定當(dāng)期實(shí)際可抵免分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅稅額和抵免限額：

　　1.境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額(以下稱境內(nèi)應(yīng)納稅所得額)和分國(guó)(地區(qū))別的境外所得的應(yīng)納稅所得額(以下稱境外應(yīng)納稅所得額);

　　2.分國(guó)(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額;

　　3.分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額。

　　企業(yè)不能準(zhǔn)確計(jì)算上述項(xiàng)目實(shí)際可抵免分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅稅額的，在相應(yīng)國(guó)家(地區(qū))繳納的稅收均不得在該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免。

　　(二)準(zhǔn)予扣除的境外所得

　　(二)限額抵免的計(jì)算方法--分國(guó)不分項(xiàng)

　　稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×(來(lái)源于某國(guó)的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額)

　　【解釋1】公式中要用所得稅額(稅前利潤(rùn))，若從國(guó)外分回的是稅后利潤(rùn)，需換算為稅前利潤(rùn)，換算方法：

　　所得額=(分回利潤(rùn)+國(guó)外已納稅款)或所得額=分回利潤(rùn)÷(1-某外國(guó)所得稅稅率)

　　【解釋2】公式中計(jì)算應(yīng)納稅總額時(shí)的稅率均為25%法定稅率。

　　2.限額抵免方法：

　　境外已納稅款與扣除限額比較，二者中的較小者，從匯總納稅的應(yīng)納稅總額中扣減

　　3.限額抵免使用范圍：

　　(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　【例】某企業(yè)2010年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)(我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)，在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)稅率為20%;在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納了l0萬(wàn)元和9萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。

　　要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　　三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)核定征收企業(yè)所得稅的范圍：(注意多選題)

　　1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

　　3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

　　6.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

　　不適用核定征收的情況(選擇題、了解)

　　(二)核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

　　或: 應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

　　2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

　　3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　五、新增內(nèi)容：非居民企業(yè)核定征收管理

　　六、新增內(nèi)容：外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理

　　【重點(diǎn)】?jī)煞N核定所得額方式

　　1.按經(jīng)費(fèi)支出額換算為收入額：

　　收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額÷(1-核定利潤(rùn)率-營(yíng)業(yè)稅稅率)

　　應(yīng)納所得稅額=收入額×核定利潤(rùn)率×所得稅稅率

　　2.按收入總額核定所得額

　　應(yīng)納所得稅額=收入總額×核定利潤(rùn)率×所得稅稅率

　　3.核定的利潤(rùn)率不得低于15%

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