注稅《稅務代理實務》第四章預習：發(fā)票填開的要求及操作要點

　　第二節(jié) 發(fā)票填開的要求及操作要點

　　一、發(fā)票開具使用的要求(重點掌握)

　　1、發(fā)票開具使用的要求

　　(1)任何填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經營業(yè)務并確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票;未發(fā)生經營業(yè)務一律不得開具發(fā)票;

　　(2)不能轉借、轉讓、代開發(fā)票;

　　(3)不能未經批準拆本使用發(fā)票;拆本使用發(fā)票按禁止使用行為管理(2012年新增)。

　　(4)不能擴大專用發(fā)票使用范圍。如：將增值稅專用發(fā)票用于非增值稅納稅人(2012年新增)。

　　2、發(fā)票開具時限的要求 (注意多選)(2000年考過簡答)

　　增值稅專用發(fā)票開具的時限：

　　(1)采用預收貨款、托收承付、委托銀行收款結算方式的，為貨物發(fā)出的當天。

　　(2)采用交款發(fā)貨結算方式的，為收到貨款的當天。

　　(3)采用賒銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天。

　　(4)將貨物交給他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天。

　　(5)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，按照規(guī)定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天。

　　(6)將貨物作為投資提供給其他單位或者個體經營者，將貨物分給股東或投資者的，均為貨物移送的當天。

　　一般納稅人必須按照上述規(guī)定的時限開具增值稅專用發(fā)票，不得提前或滯后。

　　3、發(fā)票開具地點的要求

　　(1)發(fā)票限于領購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內開具，有些省級稅務機關規(guī)定僅限于在本縣、市內開具;

　　(2)省、自治區(qū)、直轄市稅務機關可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法;

　　(3)任何單位和個人未經批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸發(fā)票;禁止攜帶、郵寄或者運輸發(fā)票出入境。

　　4、電子計算機開具發(fā)票的要求

　　使用電子計算機開具發(fā)票，須經主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機外發(fā)票，開具后的存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊。

　　稅務機關有統(tǒng)一開票軟件的，按統(tǒng)一軟件開具發(fā)票，無統(tǒng)一自行開發(fā)票軟件要報稅務機關備案。(2012年新增)

　　二、發(fā)票填開的操作要點 (熟悉)

　　1、發(fā)票的開具

　　(1)一般情況下，由收款方向付款方開具發(fā)票。

　　【特別提示】：特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票：

　?、偈召弳挝皇召徹浳锘蛘咿r副產品付款時，應當向收款人(一般指自然人)開具發(fā)票;

　　②扣繳義務人支付個人款項時，應當向收款人開具發(fā)票。

　　(2)有下列情形的，不得開具專用發(fā)票：

　?、傧蛳M者銷售應稅項目;銷售免稅項目;

　?、阡N售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務;

　　③將貨物用于非應稅項目;

　?、軐⒇浳镉糜诩w福利或個人消費;

　　⑤將貨物無償贈送他人(如果受贈方是一般納稅人的企業(yè)除外);

　?、尢峁┓菓悇趧?應當征收增值稅的除外)、轉讓無形資產或銷售不動產;

　　⑦向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發(fā)票。

　　2、發(fā)票的填寫 ：不能有陰陽票

　　不得開具票樣與國家稅務總局統(tǒng)一制定的票樣不相符的專用發(fā)票。

　?、偬顚懓l(fā)票應當使用中文;

　　②民族自治地方可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;

　?、弁馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

　　3、發(fā)票的取得

　　(1)取得發(fā)票時，不得變更品名和金額。(找票頂賬)

　　(2)應經而未經稅務機關監(jiān)制的發(fā)票;填寫項目不齊全，內容不真實，字跡不清楚的發(fā)票;沒有加蓋財務印章或者發(fā)票專用章的發(fā)票;偽造、作廢以及其他不符合稅務機關規(guī)定的發(fā)票，一律不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

　　4、發(fā)票的作廢

　　如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票，也應按填寫有誤辦理。

　　(結合稅法一的內容學習)