注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章預(yù)習(xí):增值稅納稅申報(bào)
第一節(jié) 增值稅納稅申報(bào)
2009年1月1日起,執(zhí)行新《增值稅暫行條例》,與舊條例相比,有以下主要變動(dòng)
1.允許抵扣屬于貨物的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅,但要征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣;房產(chǎn),建筑物屬于營業(yè)稅征稅范圍,這類固定資產(chǎn)也不存在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題;
2.小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%;
3.取消已經(jīng)不再執(zhí)行的對來料加工,來料裝配的免稅規(guī)定,以及補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定;
4.按月申報(bào)的納稅期限由原先的10日延長到15日;
5.明確納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣;
6.降低一般納稅人認(rèn)定的銷售金額(勞務(wù))的標(biāo)準(zhǔn):從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以上,其他納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的,可以認(rèn)定為一般納稅人;
稅法Ⅰ新增內(nèi)容:(部分)(2012年)
(一)增值稅的相關(guān)規(guī)定:
1.深化增值稅制度稅制改革試點(diǎn)。
從2012年1月1日起,在部分地點(diǎn)和部分行業(yè),逐步將目前片收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。
(1)先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)試行。
(2)在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅率17%和低稅率13%的基礎(chǔ)上,新增11%和6%兩檔稅率。
(3)試點(diǎn)期間,原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸試點(diǎn)地區(qū)。
2.自2011年3月1日起,納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的,不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅。其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓不征收增值稅。2011年3月1日前未處理的,按本規(guī)定執(zhí)行。
3.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為,不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅。(國家稅務(wù)總局2010年第13號令)
4.關(guān)于軟件產(chǎn)品的規(guī)定(財(cái)稅[2011]100號文件)
一、 軟件產(chǎn)品增值稅政策
(一)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%稅率征收增值稅后,對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。
(二)增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售,其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。
本地化改造是指對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等,單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。
(三)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品,著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅,著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅;對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記,納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的,不征收增值稅。
二、軟件產(chǎn)品界定及分類
本通知所稱軟件產(chǎn)品,是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。
嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售,構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。
三、滿足下列條件的軟件產(chǎn)品,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策:
1.取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料;
2.取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。
四、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算
(一)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法:
即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%
(二)嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算:
1.嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法
即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%
2.當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計(jì)算公式
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額(軟硬件之和硬件)
計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定:
①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;
?、诎雌渌{稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;
?、郯从?jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。
計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格= 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×(1+10%)。
五、按照上述辦法計(jì)算,即征即退稅額大于零時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定,及時(shí)辦理退稅手續(xù)。
六、增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,對于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額;
對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得進(jìn)行分?jǐn)?。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。
專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具,包括但不限于用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺(tái)和測試設(shè)備。
七、對增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品,如果適用本通知規(guī)定按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的,應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的,不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。
八、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。
5.從2011年1月1日起,對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目,將項(xiàng)目中增值稅的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè),暫免征收增值稅。
6.從2011年1月1日起,關(guān)于增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定:
①將銷售貨物的起征點(diǎn)幅度由月銷售額2000-5000提高為5000-20000元
?、趯N售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)幅度由月銷售額1500-3000提高為5000-20000元
?、蹖创渭{稅的起征點(diǎn)幅度由每次(日)銷售額150-200提高為300-500元
7.根據(jù)國稅函[2006] 1279號文件的規(guī)定"由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場價(jià)格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?折讓行為,銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字專用發(fā)票.
8.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算中關(guān)于買價(jià)的規(guī)定:
買價(jià)包括納稅人在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。煙葉收購單位在收購煙葉時(shí)按照國家規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補(bǔ)貼給煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼,(以下簡稱價(jià)外補(bǔ)貼),作為買價(jià)的一部分,但必須將價(jià)外補(bǔ)貼和煙葉收購價(jià)款在同一張發(fā)票上分別注明,否則價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算抵扣。
9.納稅人購進(jìn)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高,經(jīng)過審查不合理的,不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(二)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定:
1.從2011年1月1日起,關(guān)于增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定:
?、賹雌诩{稅的起征點(diǎn)幅度由月銷售額1000-5000提高為5000-20000元
?、趯创渭{稅的起征點(diǎn)幅度由每次(日)銷售額100提高為300-500元
2.從2011年9月26日起,合資鐵路運(yùn)輸企業(yè)、股改鐵路運(yùn)輸企業(yè)和其他鐵路運(yùn)輸企業(yè),相互之間合作完成運(yùn)輸業(yè)務(wù),承運(yùn)人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他合作方運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額,以《鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供服務(wù)清單票據(jù)》為營業(yè)額扣除憑證,計(jì)算繳納營業(yè)稅。
3.自2010年1月1日起,對中華人民共和國境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。
其中:國際運(yùn)輸企業(yè)是指:
?、倬硟?nèi)運(yùn)載旅客或者貨物出境;
②在境外載運(yùn)旅客或貨物入境;
?、墼诰惩獍l(fā)生運(yùn)載旅客或者貨物的行為。
4.納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的,須向建筑業(yè)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人的證明,建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明,按有關(guān)規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。
5.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為,不屬于營業(yè)稅的征稅范圍,不征收營業(yè)稅。(國家稅務(wù)總局2010年第13號令)
6.對中華人民共和國境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征營業(yè)稅。
7.納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代受托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中,其代受托人向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為應(yīng)按“服務(wù)業(yè)----代理業(yè)”征營業(yè)稅
8.對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目,取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入,暫免征收營業(yè)稅。
9.自2011年5月28日起,個(gè)人將購買不足5年的住房對外銷售的,全額征收營業(yè)稅,個(gè)人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的,按其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅。個(gè)人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的,免征營業(yè)稅。
10.自2011年10月1日起,納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的,不屬于營業(yè)稅的征稅范圍,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。
11.分包收入應(yīng)當(dāng)由分包人自行繳納營業(yè)稅。
12.從2009年1月1日起,銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸,應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”征收營業(yè)稅。
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一、應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人采用標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅額,其計(jì)算公式如下:
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額---當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1、銷項(xiàng)稅額= 銷售額×稅率
注意稅率的應(yīng)用,17%與13%的判斷。
銷售額:
(Ⅰ)銷售額所包括的內(nèi)容,包括所收取的價(jià)款和全部的價(jià)外費(fèi)用。
根據(jù)國稅總局的規(guī)定,價(jià)外收費(fèi)和逾期包裝物的押金肯定是含稅的,那么涉及到不含稅的換算,注意適用的稅率。
上面所述銷售額,是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的不含增值稅的銷售收入;如果是價(jià)稅合計(jì)收取的,要將含稅價(jià)折算成不含稅價(jià):
不含稅收入=含稅收入/(1+適用的增值稅稅率或征收率)
以下幾種情況大多屬于含稅收入:
?、賰r(jià)外費(fèi)用
?、诹闶凼杖?/P>
③向普通消費(fèi)者銷售商品
?、荛_具普通發(fā)票上注明的價(jià)款一般是含稅價(jià)
這時(shí)需要折算成不含稅價(jià)。
(Ⅱ)銷售額不包括的內(nèi)容
1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):
?、俪羞\(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;
②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):
?、儆蓢鴦?wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
?、谑杖r(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);
③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
(Ⅲ)特殊銷售行為和特殊銷售項(xiàng)目
(A)特殊銷售行為。
特殊銷售方式 |
計(jì)稅基數(shù)(銷售額) | |
以舊換新銷售 |
一般貨物 |
按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額,不得扣減舊貨收購價(jià)格 |
金銀首飾 |
可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。 | |
還本銷售 |
銷售額就是貨物銷售價(jià)格,不得扣減還本支出,屬于融資行為 | |
以物易物 |
雙方均作購銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 |
(B)視同銷售行為?!铩铩?/P>
(1)將貨物交付他人代銷――代銷中的委托方:
注意增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到,則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。
(2)銷售代銷貨物――代銷中的受托方:
?、偈鄢鰰r(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)
?、诎磳?shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅
③取得委托方增值稅專用發(fā)票,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
?、苁芡蟹绞杖〉拇N手續(xù)費(fèi),應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅
(3)總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售,移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。
(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。
(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。
(7)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。
(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
注意第4-5條的規(guī)定,假如是購買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,集體福利,個(gè)人消費(fèi),那應(yīng)該按“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”進(jìn)行處理。
總結(jié)4~8項(xiàng)視同銷售行為
貨物類型 |
用途 |
稅務(wù)處理 |
自產(chǎn)、委托加工的貨物 |
用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;集體福利或個(gè)人消費(fèi);投資;分配;無償贈(zèng)送 |
視同銷售,所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,符合規(guī)定可以抵扣 |
購買的貨物 |
用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;投資;分配;無償贈(zèng)送 |
視同銷售,所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,符合規(guī)定可以抵扣 |
用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;集體福利或個(gè)人消費(fèi)(含交際應(yīng)酬消費(fèi))
|
不視同銷售,所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,已抵扣的,作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理 |
(Ⅳ)納稅人銷售自己使用過的物品,2009年起,按下列政策執(zhí)行 (2011年簡答題考點(diǎn))
(一)固定資產(chǎn):
納稅人 |
分類 |
稅務(wù)處理 |
一般納稅人 |
銷售使用過的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn):
?。?)銷售2009年1月1日以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)
(2)試點(diǎn)地區(qū):銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)后購進(jìn)或者自制的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn) |
(1)按適用稅率征收增值稅
銷項(xiàng)稅額=含稅售價(jià)/(1+17%)×17%
?。?)通過“銷項(xiàng)稅額”核算
(3)可以開具增值稅專用發(fā)票 |
銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn):
?。?)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)
?。?)試點(diǎn)地區(qū):銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)
?。?)銷售使用過的、2009年1月1日后購進(jìn)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) |
?。?)按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅
應(yīng)納稅額=含稅售價(jià)/(1+4%)×4%×50%
?。?)通過“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”核算
(3)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票 | |
小規(guī)模納稅人 |
銷售自己使用過的固定資產(chǎn) |
(1)減按2%的征收率征收增值稅
應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×2%
(2)不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票
|
備注:納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為,對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 |
>>>報(bào)考指南 | |||||||
(二)銷售固定資產(chǎn)以外的物品
?、僖话慵{稅人:銷售除固定資產(chǎn)以外的物品,按正常的銷售處理即可(通常普通發(fā)票)
應(yīng)納增值稅=售價(jià)÷(1+17%)×17%
②小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人)銷售自己使用過除固定資產(chǎn)以外的物品,減按3%征收率征收增值稅
應(yīng)納增值稅=售價(jià)÷(1+3%)×3%
(Ⅴ)增值稅的征稅范圍,原則上是對銷售或進(jìn)口的貨物(有形動(dòng)產(chǎn));提供的加工、修理修配勞務(wù)計(jì)征增值稅(包括電力、熱力、氣體)
(Ⅵ)部分特殊項(xiàng)目的征免規(guī)定
1)《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目
(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;
(2)避孕藥品和用具;
(3)古舊圖書;是指向社會(huì)收購的古書和舊書;
(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;
(5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;
(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;
(7)銷售的自己使用過的物品。指其他個(gè)人自己使用過的物品。
2)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅,也不征營業(yè)稅。
3)軟件產(chǎn)品的相關(guān)規(guī)定
類型 |
稅務(wù)處理 | |
①軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入 |
納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入 |
應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅,并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策 |
對軟件產(chǎn)品交付使用后,按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等 |
不征收增值稅,征收營業(yè)稅 | |
②受托開發(fā)軟件產(chǎn)品 |
著作權(quán)屬于受托方的
|
征收增值稅 |
著作權(quán)屬于委托方的或?qū)儆陔p方共同擁有的 |
不征收增值稅,征收營業(yè)稅 |
一、 軟件產(chǎn)品增值稅政策
(一)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%稅率征收增值稅后,對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。(動(dòng)漫產(chǎn)品也同樣適用此規(guī)定)
(二)增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售,其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。
本地化改造是指對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等,單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。
(三)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品,著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅,著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅;對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記,納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的,不征收增值稅。
二、軟件產(chǎn)品界定及分類
本通知所稱軟件產(chǎn)品,是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。
嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售,構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。
三、滿足下列條件的軟件產(chǎn)品,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策:
1.取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料;
2.取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。
四、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算
(一)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法:
即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%
(二)嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算:
1.嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法
即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%
2.當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計(jì)算公式
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額(即:軟硬件之和-硬件)
計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定:
?、侔醇{稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;
?、诎雌渌{稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;
③按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。
計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格= 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×(1+10%)。
【特別提示】:
實(shí)際成本利潤率高于10%的,按實(shí)際成本利潤率確定,低于10%的,按10%確定。
>>>報(bào)考指南 | |||||||
五、按照上述辦法計(jì)算,即征即退稅額大于零時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定,及時(shí)辦理退稅手續(xù)。
六、增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,對于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額;
對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得進(jìn)行分?jǐn)偂<{稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。
專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具,包括但不限于用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺(tái)和測試設(shè)備。
七、對增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品,如果適用本通知規(guī)定按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的,應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的,不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。
(Ⅶ)兼營不同稅率應(yīng)稅貨物或者勞務(wù),混合銷售行為,兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目
1.兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
?、俜謩e核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,分別計(jì)算應(yīng)納稅額;
②未分別核算銷售額的,從高適用稅率。
2.混合銷售行為
?、俸x:一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)),為混合銷售行為。
?、诙悇?wù)處理:混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅,還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為,只征增值稅。
?、厶厥庖?guī)定
類型 |
稅務(wù)處理 |
1.運(yùn)輸行業(yè) |
從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人,發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為,按“交通運(yùn)輸業(yè)”征收營業(yè)稅。 |
2.電信部門 |
電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話,并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的,屬于混合銷售,征收營業(yè)稅; |
對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話,不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,征收增值稅。 | |
3.林木銷售和管護(hù)的處理 |
納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí),提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為,屬于增值稅征收范圍; |
納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為,屬于營業(yè)稅征收范圍,其取得的收入中,屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅,其他的照章征收營業(yè)稅。 | |
4.建筑業(yè)的混合銷售行為(2006年考過簡答題) |
提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定。 |
納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的,須向建筑業(yè)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人的證明,建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明,按有關(guān)規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。(2012年新增)
|
(Ⅷ)稅率
1.一般納稅人:17%基本稅率,適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物;一般納稅人提供的加工,修理,修配勞務(wù),一律適用17%。
2.適用13%低稅率的列舉貨物是:
?、偌Z食、食用植物油、鮮奶;
②暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水(不含自來水廠);
③圖書、報(bào)紙、雜志;
④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(整機(jī),不包含農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜;
?、?009年起,“食用鹽”享受低稅率優(yōu)惠,其他“非食用鹽”恢復(fù)17%的稅率;
?、抟粝裰破?/P>
?、咿r(nóng)產(chǎn)品:指各種動(dòng)、植物初級產(chǎn)品;具體征稅范圍暫按《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財(cái)稅字[1995]52號)及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行;
⑧二甲醚
3.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物,可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅:
?、倏h級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位,是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。
?、诮ㄖ煤蜕a(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。
④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。
?、葑詠硭儆谝话慵{稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅,不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。
?、奚唐坊炷?僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后,36個(gè)月內(nèi)不得變更。
4.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的,暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅:
?、偌氖凵痰甏N寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));
②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;
?、劢?jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。
2、進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù),所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。
① 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
類型 |
具體情形 |
以票抵稅 |
(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額
接受投資轉(zhuǎn)入的貨物,接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物,接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),其扣稅憑證符合規(guī)定的,允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 |
(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
對于進(jìn)口貨物,增值稅專用繳款書上若標(biāo)明兩個(gè)單位名稱,既有代理進(jìn)口單位名稱,又有委托進(jìn)口單位名稱的,只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣稅款。
| |
計(jì)算抵稅 |
(1)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%
①扣稅憑證:增值稅專用發(fā)票;海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書;農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票
②購進(jìn)煙葉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=收購價(jià)款×(1+10%)×(1+20%)×13%
【特別提示】:
煙葉收購單位收購煙葉時(shí)直接補(bǔ)貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼在同一張票上分別注明的可扣稅
|
(2)支付運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×7%
①運(yùn)輸費(fèi)用金額包括:運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用;裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。
②貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi),對未分別注明,而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。
③2003年起鐵路小件快運(yùn)的運(yùn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
④增值稅一般納稅人支付的國際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用,不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
⑤以郵寄方式購進(jìn)和銷售貨物發(fā)生的郵寄費(fèi),不允許抵扣 |
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