注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》:轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法管理
轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法管理內(nèi)容
1.可比非受控價(jià)格法:
(1)以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易公平成交價(jià)格。
(2)一般情況下,可比非受控價(jià)格法可以適用于所有類(lèi)型的關(guān)聯(lián)交易。
2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括:
可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析。可比性分析因素主要包括以下五個(gè)方面:(1)交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性;(2)交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn);(3)合同條款;(4)經(jīng)濟(jì)環(huán)境;(5)經(jīng)營(yíng)策略。??
3.再銷(xiāo)售價(jià)格法:
(1)以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下:?
公平成交價(jià)格=再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×(1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率)
A公司從國(guó)外關(guān)聯(lián)B公司以50萬(wàn)價(jià)格購(gòu)進(jìn)貨物后銷(xiāo)售給C公司的價(jià)格為45萬(wàn)。假設(shè)毛利率合理的數(shù)額為20%,則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整的A公司的進(jìn)貨價(jià)格為45×(1-20%)=36萬(wàn)元。
可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%?
(2)再銷(xiāo)售價(jià)格法通常適用于再銷(xiāo)售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。?
4.成本加成法:
(1)以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下:
?公平成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本×(1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率)?
可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%?
(2)成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用,勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。?
5.交易凈利潤(rùn)法:
(1)以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。
(2)交易凈利潤(rùn)法通常適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用,無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。?
6.利潤(rùn)分割法:
(1)根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。利潤(rùn)分割法分為一般利潤(rùn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法。?
一般利潤(rùn)分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn),確定各自應(yīng)取得的利潤(rùn)。
?剩余利潤(rùn)分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤(rùn)減去分配給各方的常規(guī)利潤(rùn)的余額作為剩余利潤(rùn),再根據(jù)各方對(duì)剩余利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。?
(2)利潤(rùn)分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況。
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