2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》第二章知識(shí)點(diǎn)：第六節(jié)

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.銷(xiāo)售額的一般規(guī)定

　　2.價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷(xiāo)售額

　　3.視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額

　　4.特殊方式下的銷(xiāo)售額

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章增值稅第六節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。具體公式如下：

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

　　銷(xiāo)售額：

　　一般銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額

　　價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷(xiāo)售額

　　視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額

　　特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

　　價(jià)格構(gòu)成公式：價(jià)格=成本+利潤(rùn)+稅金(價(jià)內(nèi)稅)

　　價(jià)內(nèi)稅：稅金是價(jià)格的組成部分，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅等。

　　價(jià)外稅：稅金不屬于價(jià)格組成部分，如增值稅。

　　1.銷(xiāo)售額的一般規(guī)定

　　【提示1】所謂價(jià)外費(fèi)用，包括銷(xiāo)售方在價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　【提示2】同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用是指：(1)承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

　　2.價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷(xiāo)售額

　　具體公式為：銷(xiāo)售額=含增值稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)

　　【歸納】需要含稅與不含稅換算的情況：

　　(1)商業(yè)企業(yè)零售價(jià)

　　(2)普通發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額(一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況)

　　(3)價(jià)稅合并收取的金額

　　(4)價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入

　　(5)包裝物的押金一般為含稅收入

　　(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)

　　3.視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額

　　納稅人銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，在計(jì)算時(shí)，視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定

　　組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅，公式里的成本利潤(rùn)率使用10%。

　　4.特殊方式下的銷(xiāo)售額

　　復(fù)習(xí)時(shí)注意若干種特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額的特殊計(jì)算規(guī)則。

　　(1)采取折扣方式銷(xiāo)售

　?、僬劭垆N(xiāo)售(商業(yè)折扣)銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。(注意：銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中扣除。)

　　納稅人向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后，由于累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給與購(gòu)貨方相應(yīng)價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭壅圩屝袨椋N(xiāo)貨方按照現(xiàn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。

　　②銷(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除

　?、垆N(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中減除。

　　(2)采取以舊換新方式銷(xiāo)售

　?、僖话惆葱仑浲阡N(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格

　?、诮疸y首飾以舊換新按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅

　　(3)采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售

　　銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不能扣除還本支出

　　(4)采取以物易物方式銷(xiāo)售

　?、匐p方以各自發(fā)出貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅

　　②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專(zhuān)用發(fā)票、是否是換入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等因素

　　(5)包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額

　　納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

　　①除酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)且未超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷(xiāo)售處理

　　②除酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)但超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷(xiāo)售處理

　　③除酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金，一年以上，一般做銷(xiāo)售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn))

　?、芫祁?lèi)包裝物押金，收到就做銷(xiāo)售處理(黃酒、啤酒除外)

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(二)不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的基本規(guī)則

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章增值稅第六節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的相關(guān)基本規(guī)則匯總?cè)缦?重點(diǎn))：

　　(一)可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分以下兩類(lèi)情況：

　　1.一般情況下――憑票抵扣

　　(1)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　(2)海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)

　　如果海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)上采用了兩個(gè)單位名稱，既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱，只允許其中取得專(zhuān)用繳款書(shū)原件的一個(gè)單位申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。(P116)

　　2.特殊情況下――計(jì)算抵扣

　　特殊情況下，沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)，自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的兩種情況：

　　(1)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定和抵扣

　　購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　(新增)煙葉收購(gòu)單位收購(gòu)煙葉時(shí)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補(bǔ)貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼(以下簡(jiǎn)稱價(jià)外補(bǔ)貼)，屬于農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)，為“價(jià)款”的一部分。煙葉收購(gòu)單位，應(yīng)將價(jià)外補(bǔ)貼與煙葉收購(gòu)價(jià)格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上分別注明，否則，價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

　　(新增)自2011年4月20日起至6月30日，納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)玉米深加工生產(chǎn)除飼料產(chǎn)品之外的貨物，不得開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票并計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。(P113)

　　(2)運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定和抵扣(P113)

　　購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　①這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

　?、跍?zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類(lèi)，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。

　　③一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.其他的關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的特殊規(guī)定：

　　(1)增值稅一般納稅人抗震救災(zāi)期間增值稅扣稅憑證認(rèn)證稽核問(wèn)題

　?、僭鲋刀愐话慵{稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票經(jīng)稽核系統(tǒng)比對(duì)結(jié)果為“缺票聯(lián)”的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)進(jìn)行核查。屬于地震災(zāi)害造成銷(xiāo)售方不能按期報(bào)稅的，由銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或其上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明，購(gòu)買(mǎi)方出具付款憑證，據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、谑転?zāi)地區(qū)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，未能在開(kāi)票之日起180天內(nèi)認(rèn)證的，可由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，逐級(jí)上報(bào)至國(guó)家稅務(wù)總局，國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行逾期認(rèn)證、稽核無(wú)誤的，可作為增值稅扣稅憑證。

　　(2)(新增)關(guān)于項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資過(guò)程中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

　　項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā)是指項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā)，信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計(jì)劃，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng)，項(xiàng)目建設(shè)完成后，項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方所有。該經(jīng)營(yíng)模式下項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。

　　上述規(guī)定自2010年10月1日起施行。此前未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許其抵扣，已抵扣的不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。(P116)

　　(3)教材116頁(yè)第11項(xiàng)“不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的劃分問(wèn)題”與本節(jié)(二)9內(nèi)容一并復(fù)習(xí)。

　　(二)不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的基本規(guī)則

　　取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)，但不得作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的10種基本情況：(P116～117)

　　1.納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國(guó)務(wù)院主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　2.有下列情況之一者，按照銷(xiāo)售額依據(jù)增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　　(1)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;

　　(2)除另有規(guī)定外，納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

　　3.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　本規(guī)定不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅(以下簡(jiǎn)稱免稅)項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

　　4.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失(注意：不包括自然災(zāi)害損失)。

　　5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　6.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

　　納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　7.上述3、4、5、6項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　8.一般納稅人采取郵寄方式銷(xiāo)售、購(gòu)買(mǎi)貨物支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;

　　9.兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的分?jǐn)偡椒?/p>

　　(1)按照銷(xiāo)售額比例劃分

　　一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

　　(2)按照版面比例劃分

　　文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)，凡文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項(xiàng)比例劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)固定資產(chǎn)處理的規(guī)定與政策

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章增值稅第六節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：固定資產(chǎn)處理的規(guī)定與政策

　　【特別提示與歸納】納稅人固定資產(chǎn)的處理非常重要，要掌握不同情況的計(jì)算：

　　【歸納結(jié)論】轉(zhuǎn)讓允許抵進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)，不論是否抵過(guò)進(jìn)項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓時(shí)按規(guī)定稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅;轉(zhuǎn)讓不允許抵進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓時(shí)按照4%征收率計(jì)算增值稅再減半。

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