2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》第二章知識(shí)點(diǎn)：第八節(jié)

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)電力產(chǎn)品增值稅的銷售額

　　(二)電力產(chǎn)品主要征稅辦法見下表

　　(三)發(fā)、供電企業(yè)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章增值稅第八節(jié)特定企業(yè)(或交易行為)的增值稅政策的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定

　　1.對(duì)從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，一律按增值稅一般納稅人征稅。

　　2.加油站應(yīng)稅銷售額包括當(dāng)月成品油應(yīng)稅銷售額和其他應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額，其成品油應(yīng)稅銷售額的計(jì)算公式為：

　　成品油應(yīng)稅銷售額=(當(dāng)月全部成品油銷售數(shù)量-允許扣除的成品油數(shù)量)×油品單價(jià)

　　易考點(diǎn)1：加油站通過加油機(jī)加注成品油，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除的情形。

　　(1)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自用車輛自用油。

　　(2)外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲(chǔ)油(代儲(chǔ)協(xié)議報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案)。

　　(3)加油站本身倒庫油。

　　(4)加油站檢測用油(回罐油)。

　　易考點(diǎn)2：發(fā)售加油卡、加油憑證時(shí)按照預(yù)收款處理。

　　發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，按預(yù)收賬款作相關(guān)財(cái)務(wù)處理，不征收增值稅。

　　(一)電力產(chǎn)品增值稅的銷售額

　　電力產(chǎn)品增值稅的計(jì)稅銷售額由兩個(gè)部分組成：

　　1.為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價(jià)或上網(wǎng)電價(jià)之外向購買方收取的各種性質(zhì)的費(fèi)用。

　　2.供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期(超過合同約定時(shí)間)未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。

　　(二)電力產(chǎn)品主要征稅辦法見下表：

　　(三)發(fā)、供電企業(yè)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

　　1.發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

　　2.供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式，銷售對(duì)象屬于企事業(yè)單位的，為開具發(fā)票的當(dāng)天;屬于居民個(gè)人的，為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。

　　3.供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。

　　4.發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，為發(fā)出電量的當(dāng)天。

　　5.發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對(duì)計(jì)數(shù)量、開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

　　6.發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外的其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)課稅范圍與適用稅率

　　(二)跨省開采石油的特殊涉稅規(guī)定

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章增值稅第八節(jié)特定企業(yè)(或交易行為)的增值稅政策的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：油氣田企業(yè)增值稅管理規(guī)定

　　【歸納與提示】這部分內(nèi)容的核心考點(diǎn)有兩個(gè)，一是征稅范圍的特殊規(guī)定;二是計(jì)稅規(guī)則的特殊規(guī)定。

　　(一)課稅范圍與適用稅率

　　油氣田企業(yè)銷售的貨物、提供的加工和修理修配勞務(wù)，以及為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。

　　生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油、天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)。包括：地質(zhì)勘探;鉆井(含側(cè)鉆);測井;錄井;試井;固井;試油(氣);井下作業(yè);油(氣)集輸;采油采氣;海上油田建設(shè);供排水、供電、供熱、通信;油田基本建設(shè);環(huán)境保護(hù);其他生產(chǎn)性勞務(wù)。

　　繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供的上述勞務(wù)。

　　油氣田提供的生產(chǎn)性勞務(wù)的增值稅稅率為17%。

　　(二)跨省開采石油的特殊涉稅規(guī)定

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