2014注冊稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會計(jì)》復(fù)習(xí)：所得稅會計(jì)的概念

　　所得稅會計(jì)的概念

　　(一)所得稅會計(jì)的概念

　　所得稅會計(jì)是研究處理會計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會計(jì)理論和方法，是會計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。

　　(二)納稅影響會計(jì)法

　　該方法認(rèn)為，當(dāng)會計(jì)與稅務(wù)產(chǎn)生收入、支出上的暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以會計(jì)口徑的利潤認(rèn)定所得稅費(fèi)用，以稅務(wù)口徑的利潤認(rèn)定應(yīng)交所得稅，二者之差通過待攤、預(yù)提來調(diào)整，其中待攤費(fèi)用使用“遞延所得稅資產(chǎn)”科目、預(yù)提費(fèi)用使用“遞延所得稅負(fù)債”科目。

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額，即應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，分別確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。

　　規(guī)律總結(jié)：

　?、佼?dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;

　?、谛略隹傻挚蹠簳r(shí)性差異會追加應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)會沖減應(yīng)稅所得;

　?、劭傻挚蹠簳r(shí)性差異匹配“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，新增可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)列入借方，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)列入貸方。

　?、堋斑f延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額(登賬額)=當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異的變動額×所得稅率。

　?、荨斑f延所得稅資產(chǎn)”的余額=該時(shí)點(diǎn)可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率;

　　規(guī)律總結(jié)：

　?、蕻?dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;

　　⑦新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會調(diào)減應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)會追加應(yīng)稅所得;

　?、鄳?yīng)納稅暫時(shí)性差異匹配“遞延所得稅負(fù)債”科目，新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)列入貸方，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)列入借方。

　　⑨“遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額(登賬額)=當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的變動額×所得稅率;

　?、狻斑f延所得稅負(fù)債”的余額=該時(shí)點(diǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率;

　　規(guī)律總結(jié)：

　?、袭?dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;

　?、懈鶕?jù)規(guī)律1可推導(dǎo)出如下規(guī)律：當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

關(guān) 注：

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