2014年注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重點(diǎn)：第八章

    點(diǎn)擊進(jìn)入：2014年注冊稅務(wù)師報(bào)名條件分析及指導(dǎo)

　　(二)對上一年度錯(cuò)賬的調(diào)賬方法

　　1.對上一年度錯(cuò)賬且對上年度稅收發(fā)生影響的

　　(1)在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，對于影響利潤的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。

　　(2)在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的

　　①對于不影響上年利潤的項(xiàng)目,可以直接進(jìn)行調(diào)整

　?、趯τ谟绊懮夏昀麧櫟捻?xiàng)目，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整――注意對所得稅的影響

　　【例題2】2014年3月查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)2013年12月份將購進(jìn)的甲材料用于建造單位辦公樓，企業(yè)僅以賬面金額100000元(不含稅價(jià)格)結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。目前該基建工程尚未完工(不考慮滯納金和罰款)

　　調(diào)賬：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　17000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　17000

　　【例題1(續(xù))】某市稽查局2014年3月對本市一企業(yè)2013年納稅情況進(jìn)行檢查，以前曾了解該廠年初將閑置不用的臨街門面房四間租賃給某服裝店。稅務(wù)檢查時(shí)，重點(diǎn)審核了“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，未發(fā)現(xiàn)有租賃收入的記載，而后，又審核了“營業(yè)外收入”賬戶，經(jīng)核對也沒有結(jié)果。于是，再進(jìn)一步審核了往來結(jié)算賬戶，發(fā)現(xiàn)在“其他應(yīng)付款”賬戶上掛了房租收入。

　　該廠每月收取房租3000元，共計(jì)收入36000元,全部掛在“其他應(yīng)付款――某服裝店”賬戶上。四間門面房已經(jīng)繳納房產(chǎn)稅3600元，出租四間門面房的合同上約定租期1年，未貼印花稅票。

　　如果是以前年度錯(cuò)賬

　　(1)確定收入

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　36000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　36000

　　(2)補(bǔ)提營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　 1980

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅　　　 1800

　　――應(yīng)交城建稅　　　　126

　　――應(yīng)交教育費(fèi)附加　　 54

　　(3)補(bǔ)提房產(chǎn)稅、印花稅

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　756

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交房產(chǎn)稅　　　　720

　　銀行存款　　　　　　　　　　　 36

　　應(yīng)補(bǔ)所得稅=33264×25%=8316(元)

　　(4)補(bǔ)提所得稅

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　 8 316

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　　　8 316

　　(5)結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　24 948

　　貸：利潤分配――未分配利潤　　 24 948

　　注冊稅務(wù)師受托對某企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計(jì)入生產(chǎn)成本。由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對外銷售一部分，因此多計(jì)入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中。經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為150000元，產(chǎn)品銷售成本為300000元。此時(shí)注冊稅務(wù)師應(yīng)如何調(diào)賬?

　　第1步：計(jì)算分?jǐn)偮?/p>

　　分?jǐn)偮?審查出的錯(cuò)誤額/(期末結(jié)存材料成本+期末在產(chǎn)品結(jié)存成本+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本+本期銷售產(chǎn)品成本)

　　注意：具體應(yīng)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤發(fā)生的環(huán)節(jié)，相應(yīng)選擇某幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)?，不涉及的?xiàng)目不參加分?jǐn)偂?/p>

　　分?jǐn)偮?30000/(150000+150000+300000)=0.05

　　第2步：計(jì)算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)額

　　1.在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500(元)

　　2.產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500(元)

　　3.本期產(chǎn)品銷售成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=300000×0.05=15000(元)

　　4.應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=30000×17%=5100(元)

　　第3步：調(diào)整相關(guān)賬戶

　　若審查期在當(dāng)年

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　35100

　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　 7500

　　庫存商品　　　 　　　　　　　　7500

　　本年利潤(在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分

　　攤的錯(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤數(shù)) 15000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　5100

　　調(diào)賬方法總結(jié)

　　1.何時(shí)調(diào)賬：做錯(cuò)賬――判斷標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)制度

　　2.如何調(diào)賬：錯(cuò)賬+調(diào)賬=正確的分錄

　　(1)當(dāng)年――哪兒錯(cuò)調(diào)哪兒，錯(cuò)到哪一步，調(diào)到哪一步

　　(2)跨年

　　①非損益類錯(cuò)賬，哪兒錯(cuò)調(diào)哪兒

　　②損益類錯(cuò)賬，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整

　　(3)上年非損益類賬錯(cuò)了，但該賬戶在本年已變?yōu)閾p益類賬戶，直接調(diào)整本年損益類賬戶

　　(4)錯(cuò)賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶，應(yīng)計(jì)算分?jǐn)偮试诟饔嘘P(guān)賬戶之間按比例進(jìn)行調(diào)整

　　(5)賬未錯(cuò)，只是沒有調(diào)增所得額處理，作補(bǔ)稅的賬務(wù)處理

關(guān) 注：

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