2014年注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重點(diǎn)：第十章

    點(diǎn)擊進(jìn)入：2014年注冊(cè)稅務(wù)師報(bào)名條件分析及指導(dǎo)

　　【例題1】注冊(cè)稅務(wù)師接受委托對(duì)某市區(qū)的企業(yè)進(jìn)行納稅審核，企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)支出包括：通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體向農(nóng)村義務(wù)教育捐款120萬(wàn)元。企業(yè)利潤(rùn)表中體現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為620萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)注冊(cè)稅務(wù)師審核發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將一部分廠房出租，租金收入150萬(wàn)元，掛在“其他應(yīng)付款”賬上，假設(shè)房產(chǎn)稅的繳納不存在問(wèn)題，此外，企業(yè)將自產(chǎn)貨物作為禮品贈(zèng)送給客戶(hù)，賬務(wù)處理為：

　　借：管理費(fèi)用――業(yè)務(wù)招待費(fèi)　　　　　　　60.2

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　50

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　10.2

　　經(jīng)查，同類(lèi)產(chǎn)品的售價(jià)為60萬(wàn)元。

　　則注冊(cè)稅務(wù)師確定的可以在稅前扣除的捐贈(zèng)支出為(　)

　　A.28.59萬(wàn)元

　　B.91.41萬(wàn)元

　　C.98.41萬(wàn)元

　　D.120萬(wàn)元

　　提示：視同銷(xiāo)售不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)

　　該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=620+150-150×5%-150×5%×(7%+3%)=761.75(萬(wàn)元)

　　公益性捐贈(zèng)扣除限額=761.75×12%=91.41(萬(wàn)元)

　　稅前可以扣除的捐贈(zèng)支出=91.41(萬(wàn)元)

　　【例題2】甲公司與乙公司達(dá)成股權(quán)收購(gòu)協(xié)議，甲公司以本公司公允價(jià)值為3元/股的1600萬(wàn)股和300萬(wàn)元銀行存款收購(gòu)乙公司的全資子公司丙85%的股份，從而使丙公司成為甲公司的控股子公司。丙公司共有股權(quán)1000萬(wàn)股，假定收購(gòu)日丙公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為4元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為6元。該項(xiàng)重組行為符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定條件，甲乙兩家公司均采用特殊性稅務(wù)處理。則乙公司需要繳納(　)企業(yè)所得稅。

　　A.0萬(wàn)元

　　B.25萬(wàn)元

　　C.100萬(wàn)元

　　D.425萬(wàn)元

　　股權(quán)收購(gòu)中涉及的丙公司股權(quán)數(shù)量=1000萬(wàn)股×85%=850(萬(wàn)股)

　　被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值=850萬(wàn)股×6=5100(萬(wàn)元)

　　非股權(quán)支付所占比例=300÷5100×100%=5.88%

　　被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)=850萬(wàn)股×4=3400(萬(wàn)元)

　　非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

　　=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

　　=(5100-3400)×5.88%=100(萬(wàn)元)

　　特殊性稅務(wù)處理，乙公司應(yīng)納所得稅額=100×25%=25(萬(wàn)元)

　　注：交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

關(guān) 注：

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