2014年注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重點(diǎn)：第八章

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　　第八章　代理納稅審查方法

　　本章重點(diǎn)

　　1.了解順查法和逆查法，詳查法和抽查法，核對(duì)法和查詢(xún)法，比較分析法和控制計(jì)算法。注意比較分析法和控制計(jì)算法的區(qū)別

　　2.熟悉賬務(wù)調(diào)整的基本方法――紅字沖銷(xiāo)法、補(bǔ)充登記法、綜合賬務(wù)調(diào)整法

　　3.掌握錯(cuò)賬的類(lèi)型及調(diào)整范圍(重要)：當(dāng)年錯(cuò)賬;以前年度錯(cuò)賬，尤其要注意跨年度損益調(diào)整問(wèn)題;以及不能直接按審查出的錯(cuò)誤額調(diào)整利潤(rùn)情況的賬務(wù)調(diào)整方法

　　【單選題1】根據(jù)納稅人會(huì)計(jì)賬簿之間、生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的必然聯(lián)系，進(jìn)行測(cè)算以證實(shí)賬面數(shù)據(jù)是否正確的審查方法稱(chēng)為(　)。

　　A.核對(duì)法

　　B.比較分析法

　　C.查詢(xún)法

　　D.控制計(jì)算法

　　『正確答案』D

　　比較分析法:將審查期與歷史、計(jì)劃、同行業(yè)、同類(lèi)型比較分析。適用于分析結(jié)果只能為進(jìn)一步的審查提供線索。

　　(2013年)注冊(cè)稅務(wù)師于2012年8月份審核某企業(yè)納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，2011年11月該企業(yè)以60000元出售一臺(tái)使用過(guò)的固定資產(chǎn)，出售時(shí)會(huì)計(jì)核算為：

　　借：銀行存款 　　　　　60000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　 58846.15

　　應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅　　　　1153.85

　　經(jīng)進(jìn)一步審核發(fā)現(xiàn)，該固定資產(chǎn)于2009年2月份購(gòu)進(jìn)并投入使用，購(gòu)進(jìn)時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額80000元、稅額13600元，進(jìn)項(xiàng)稅額已申報(bào)抵扣。對(duì)于此項(xiàng)錯(cuò)帳，正確的賬務(wù)調(diào)整是(　)。

　　A.借：應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅 　　　　　　1153.85

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 7564.10

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 　　8717.95

　　B.借：應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅 　　　　　　1153.85

　　以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 7564.10

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　 8717.95

　　C.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 7564.10

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅　　　　　　　　 7564.10

　　D.借：應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅 　　　　　　1153.85

　　以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　　9046.15

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―增(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　 10200

　　『正確答案』B

　　【多選題1】注冊(cè)稅務(wù)師在2014年3月對(duì)某工業(yè)企業(yè)2013年度年終結(jié)賬后的納稅情況進(jìn)行審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2013年8月有一筆修建廠房領(lǐng)用庫(kù)存材料30000元的賬務(wù)處理為：

　　借：生產(chǎn)成本 　　　30 000

　　貸：原材料 　　　　　　30 000

　　該在建工程尚未完工。該企業(yè)各期生產(chǎn)銷(xiāo)售均衡，各期原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品都有一定數(shù)量的余額。注冊(cè)稅務(wù)師按照“比例分?jǐn)偡ā庇?jì)算調(diào)整額，在調(diào)賬處理時(shí)計(jì)入貸方調(diào)整科目的有(　)

　　A.原材料

　　B.生產(chǎn)成本

　　C.庫(kù)存商品

　　D.以前年度損益調(diào)整

　　E.應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　『正確答案』BCD

　　錯(cuò)賬的類(lèi)型及調(diào)整范圍(重點(diǎn)，掌握)

　　根據(jù)錯(cuò)賬發(fā)生的時(shí)間不同，可將錯(cuò)賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯(cuò)賬和以往年度發(fā)生的錯(cuò)漏賬。

　　總的原則：錯(cuò)賬+調(diào)賬=正確的分錄

　　(一)對(duì)當(dāng)期錯(cuò)賬的調(diào)賬方法

　　1.一般情況

　　根據(jù)正常會(huì)計(jì)核算調(diào)賬，采用紅字沖銷(xiāo)法、補(bǔ)充登記法、綜合賬務(wù)調(diào)整法予以調(diào)整。

　　2.按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)

　　(1)在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，調(diào)整錯(cuò)賬本身即可;

　　(2)在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，影響到利潤(rùn)的賬項(xiàng)還需要先通過(guò)相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)科目調(diào)整。

　　【例題1】某市稽查局2013年年底對(duì)本市一企業(yè)2013年納稅情況進(jìn)行檢查，以前曾了解該廠年初將閑置不用的臨街門(mén)面房四間租賃給某服裝店。稅務(wù)檢查時(shí)，重點(diǎn)審核了“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，未發(fā)現(xiàn)有租賃收入的記載，而后又審核了“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)，經(jīng)核對(duì)也沒(méi)有結(jié)果。

　　于是，再進(jìn)一步審核了往來(lái)結(jié)算賬戶(hù)，發(fā)現(xiàn)在“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)上掛了房租收入。該廠每月收取房租3000元，共計(jì)收入36000元，全部掛在“其他應(yīng)付款――某服裝店”賬戶(hù)上。四間門(mén)面房已經(jīng)繳納房產(chǎn)稅3600元，出租四間門(mén)面房的合同上約定租期1年，未貼印花稅票。

　　如何調(diào)賬

　　錯(cuò)賬

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款

　　正確的賬務(wù)處理

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　調(diào)賬

　　(1)借：其他應(yīng)付款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)補(bǔ)繳的稅款

　　應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅=36000×5%=1800(元)

　　應(yīng)補(bǔ)城建稅=1800×7%=126(元)

　　應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=1800×3%=54(元)

　　應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅=36000×12%-3600=720(元)

　　應(yīng)補(bǔ)印花稅=36000×1‰=36(元)

　　如果是當(dāng)年錯(cuò)賬

　　(2)補(bǔ)提營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　1 980

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　1 800

　　――應(yīng)交城建稅　　　126

　　――應(yīng)交教育費(fèi)附加　 54

　　(3)補(bǔ)提房產(chǎn)稅、印花稅

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　756

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交房產(chǎn)稅　　　720

　　銀行存款　　　　　　　　　　 36

　　(二)對(duì)上一年度錯(cuò)賬的調(diào)賬方法

　　1.對(duì)上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的

　　(1)在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤(rùn)”科目核算的內(nèi)容。

　　(2)在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的

　?、賹?duì)于不影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目,可以直接進(jìn)行調(diào)整

　?、趯?duì)于影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整――注意對(duì)所得稅的影響

　　【例題2】2014年3月查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)2013年12月份將購(gòu)進(jìn)的甲材料用于建造單位辦公樓，企業(yè)僅以賬面金額100000元(不含稅價(jià)格)結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。目前該基建工程尚未完工(不考慮滯納金和罰款)

　　調(diào)賬：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　17000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　17000

　　【例題1(續(xù))】某市稽查局2014年3月對(duì)本市一企業(yè)2013年納稅情況進(jìn)行檢查，以前曾了解該廠年初將閑置不用的臨街門(mén)面房四間租賃給某服裝店。稅務(wù)檢查時(shí)，重點(diǎn)審核了“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，未發(fā)現(xiàn)有租賃收入的記載，而后，又審核了“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)，經(jīng)核對(duì)也沒(méi)有結(jié)果。于是，再進(jìn)一步審核了往來(lái)結(jié)算賬戶(hù)，發(fā)現(xiàn)在“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)上掛了房租收入。

　　該廠每月收取房租3000元，共計(jì)收入36000元,全部掛在“其他應(yīng)付款――某服裝店”賬戶(hù)上。四間門(mén)面房已經(jīng)繳納房產(chǎn)稅3600元，出租四間門(mén)面房的合同上約定租期1年，未貼印花稅票。

　　如果是以前年度錯(cuò)賬

　　(1)確定收入

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　36000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　36000

　　(2)補(bǔ)提營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　 1980

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　 1800

　　――應(yīng)交城建稅　　　　126

　　――應(yīng)交教育費(fèi)附加　　 54

　　(3)補(bǔ)提房產(chǎn)稅、印花稅

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　756

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交房產(chǎn)稅　　　　720

　　銀行存款　　　　　　　　　　　 36

　　應(yīng)補(bǔ)所得稅=33264×25%=8316(元)

　　(4)補(bǔ)提所得稅

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　 8 316

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　　　8 316

　　(5)結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　24 948

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　　 24 948

　　注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計(jì)入生產(chǎn)成本。由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售一部分，因此多計(jì)入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本之中。經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為150000元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本為300000元。此時(shí)注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)如何調(diào)賬?

　　第1步：計(jì)算分?jǐn)偮?/p>

　　分?jǐn)偮?審查出的錯(cuò)誤額/(期末結(jié)存材料成本+期末在產(chǎn)品結(jié)存成本+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本+本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本)

　　注意：具體應(yīng)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤發(fā)生的環(huán)節(jié)，相應(yīng)選擇某幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)偅簧婕暗捻?xiàng)目不參加分?jǐn)偂?/p>

　　分?jǐn)偮?30000/(150000+150000+300000)=0.05

　　第2步：計(jì)算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)額

　　1.在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500(元)

　　2.產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500(元)

　　3.本期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=300000×0.05=15000(元)

　　4.應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=30000×17%=5100(元)

　　第3步：調(diào)整相關(guān)賬戶(hù)

　　若審查期在當(dāng)年

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　35100

　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　 7500

　　庫(kù)存商品　　　 　　　　　　　　7500

　　本年利潤(rùn)(在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)分

　　攤的錯(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤(rùn)數(shù)) 15000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　5100

　　調(diào)賬方法總結(jié)

　　1.何時(shí)調(diào)賬：做錯(cuò)賬――判斷標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)制度

　　2.如何調(diào)賬：錯(cuò)賬+調(diào)賬=正確的分錄

　　(1)當(dāng)年――哪兒錯(cuò)調(diào)哪兒，錯(cuò)到哪一步，調(diào)到哪一步

　　(2)跨年

　?、俜菗p益類(lèi)錯(cuò)賬，哪兒錯(cuò)調(diào)哪兒

　　②損益類(lèi)錯(cuò)賬，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)進(jìn)行調(diào)整

　　(3)上年非損益類(lèi)賬錯(cuò)了，但該賬戶(hù)在本年已變?yōu)閾p益類(lèi)賬戶(hù)，直接調(diào)整本年損益類(lèi)賬戶(hù)

　　(4)錯(cuò)賬既涉及上年損益類(lèi)賬戶(hù)又涉及非損益類(lèi)賬戶(hù)，應(yīng)計(jì)算分?jǐn)偮试诟饔嘘P(guān)賬戶(hù)之間按比例進(jìn)行調(diào)整

　　(5)賬未錯(cuò)，只是沒(méi)有調(diào)增所得額處理，作補(bǔ)稅的賬務(wù)處理

關(guān) 注：

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