2015年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》講義：第一節(jié)稅法的概述

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　　2015年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》講義：第一節(jié)稅法的概述

　　一、稅法的概念與特點(diǎn)

　　(一)稅法的概念

　　稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念;稅法是法學(xué)概念。

　　稅收的五項(xiàng)基本內(nèi)涵：

　　第一，征稅的主體是國家;

　　第二，國家征稅依據(jù)的是政治權(quán)力;

　　第三，征稅的基本目的是滿足財(cái)政需要、實(shí)現(xiàn)階級(jí)統(tǒng)治、滿足社會(huì)公共需要的職能;

　　第四，稅收分配的客體是社會(huì)剩余產(chǎn)品;

　　第五，稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征。

　　稅收與稅法――法是稅收的存在形式，稅收必須采用法的形式，是由稅收和法的本質(zhì)與特性決定的。

　　從本質(zhì)看，稅收是國家與納稅人之間形成的以國家為主體的社會(huì)剩余產(chǎn)品分配關(guān)系――這種分配關(guān)系，通過法的形式實(shí)現(xiàn)。

　　從形式特征看，稅收具有“三性”(強(qiáng)制性、無償性、固定性)――以法律為后盾，受法律約束。

　　從稅收職能看，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)是其重要方面――法以權(quán)威性、公正性、規(guī)范性成為體現(xiàn)納稅規(guī)則的最佳方式。

　　稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

　　(二)稅法的特點(diǎn)

　　1.從立法過程看，稅法屬于制定法不屬于習(xí)慣法

　　2.從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)不屬于授權(quán)法

　　3.從內(nèi)容看，稅法具有綜合性不是單一的法律

　　二、稅法原則

　　(一)稅法基本原則

　　1.稅收法律主義――依法

　　2.稅收公平主義――量能分配稅負(fù)

　　3.稅收合作信賴主義――征納雙方信賴而不對(duì)抗

　　4.實(shí)質(zhì)課稅原則――真實(shí)能力決定稅負(fù)

　　(二)稅法適用原則

　　1.法律優(yōu)位原則――效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的。

　　也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力;效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的。

　　2.法律不溯及以往原則――新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。

　　3.新法優(yōu)于舊法原則――同一事項(xiàng)后法優(yōu)于先法。

　　4.特別法優(yōu)于普通法原則

　　5.實(shí)體從舊，程序從新原則

　　――實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。

　　6.程序優(yōu)于實(shí)體原則

　　即在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)。

　　三、稅法的效力與解釋

　　(一)稅法效力

　　基本分類包括空間效力、時(shí)間效力、對(duì)人的效力。

　　1.稅法的空間效力

　?、僭谌珖秶鷥?nèi)有效

　?、谠诘胤椒秶鷥?nèi)有效

　　2.稅法的時(shí)間效力

　　分類具體分類

　　稅法的生效(三種情況)①稅法通過一段時(shí)間后開始生效

　?、诙惙ㄗ酝ㄟ^發(fā)布之日起生效(個(gè)別條款或小稅種)

　　③稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期，這種說法生效方式實(shí)質(zhì)上是將稅收管理權(quán)限下放給地方政府

　　稅法的失效(三種類型)①以新稅法代替舊稅法(最常見)

　　②直接宣布廢止

　?、鄱惙ū旧硪?guī)定廢止的日期

　　對(duì)法律溯及力的規(guī)定，概括起來包括有從舊、從新、從舊兼從輕、從新兼從輕四個(gè)基本原則。一般而言，稅法實(shí)體法多采用從舊原則，禁止其具有溯及既往的效力;稅收程序法多采用從輕原則，不僅便于稅收征管，也對(duì)納稅人的實(shí)體權(quán)利不構(gòu)成損害。在稅法實(shí)踐活動(dòng)中往往還堅(jiān)持“有利溯及”的原則，既在對(duì)納稅人有利的環(huán)境下，堅(jiān)持稅法使用上的“從輕原則”。

　　3.稅法對(duì)人的效力

　?、賹偃酥髁x原則

　　②屬地主義原則

　?、蹖偃恕俚叵嘟Y(jié)合的原則

　　(二)稅法的解釋

　　具有專屬性、權(quán)威性、針對(duì)性、普遍性和一般性。

　　1.按照解釋權(quán)限劃分，稅法的法定解釋可以分為立法解釋、司法解釋和行政解釋

　　2.按照解釋的尺度不同，稅法解釋還可以分為字面解釋、限制解釋與擴(kuò)充解釋。

　　字面解釋――嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋。

　　限制解釋――對(duì)稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋。

　　擴(kuò)充解釋――對(duì)稅法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋。

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