審計理論與實務(wù)第一章復(fù)習(xí)資料(四)

第四節(jié) 應(yīng)收賬款審計
一、應(yīng)收賬款的審查
1．取得應(yīng)收賬款明細表

2．運用分析性復(fù)核方法加以分析
將本期應(yīng)收賬款余額與上年比較：將本期末應(yīng)收賬款占本期營業(yè)額的比率與上年該比率比較；將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較：將本期各月營業(yè)收入比較。通過比較分析，判斷應(yīng)收賬款合理性。來源：環(huán)球網(wǎng)校

3．發(fā)函詢證應(yīng)收賬款
函證目的：審查應(yīng)收賬款是否真實、準確。函證是對客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實。
函證過程的控制：向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制，
函證方法：肯定式或稱積極式函證；否定式或稱消極式函證。
在審計工作中，兩種方式可以結(jié)合使用，對應(yīng)收賬款金額較大的可采用肯定式。對應(yīng)收賬款金額較小的可采用否定式。在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函。則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查．如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的。也應(yīng)作進一步調(diào)查。當審計人員收到所有調(diào)查回函后．應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表．以表列數(shù)字與應(yīng)收賬款明細賬、總賬核對，以查明應(yīng)收賬款余額的真實性和準確性。
對于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點或其他原因不宜發(fā)函詢證的。也可以采取其他驗證方式。如審查合同、定貨單、貨運單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。

4．分析詢證函及應(yīng)收賬款余額
（1）詢證回函認可詢證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、準確的。將詢證回函編人工作底稿，作為審計證據(jù)。
(2)函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進行分析。并查明差異的原因。環(huán)球網(wǎng)校
產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：
①由于購銷雙方登記人賬的時間不同。其表現(xiàn)形式，一是詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款；二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到；四是債?wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。審計人員要針對不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細賬記錄。查明相關(guān)款項或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。
②一方或雙方記賬錯誤。審計人員應(yīng)該核實相關(guān)貨運單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)。查實被審計單位的賬面記錄是否正確。
③存在弄虛作假或舞弊行為。即被審計單位虛增應(yīng)收賬款從而達到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的．或低估應(yīng)收賬款以達到低估營業(yè)收人、低估利潤和少交稅金的目的。審計人員應(yīng)核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。
（3）二次函證
賬款已還，不愿再回復(fù)；
壞賬損失發(fā)生；
根本不存在該顧客；
詢證函郵寄丟失。

【例題6】（2003）審計人員使用函證程序?qū)彶閼?yīng)收賬款時最難發(fā)現(xiàn)的錯弊是：
A．應(yīng)收賬款提前入賬
B．應(yīng)收賬款金額記錄錯誤
C．漏記應(yīng)收賬款
D．虛列應(yīng)收賬款
【答案】 C   

【例題7】（2004）對應(yīng)收賬款進行函證時，那些金額較大、拖欠時間較長的應(yīng)收賬款必須進行函證。
【答案】√

【例題8】（2005）在審計應(yīng)收賬款時，控制詢證過程的應(yīng)當是：
A．會計主管    B．應(yīng)收賬款記賬員
C．審計人員    D．信用調(diào)查人員
【答案】C

【例題9】（2006）
對兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某筆應(yīng)收賬款，審計人員應(yīng)當：
A ．將該筆應(yīng)收賬欲確認為壞帳 來源：環(huán)球網(wǎng)校 
B ．認定被審計單位虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名，捏造應(yīng)收賬款
C ．查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單，驗證應(yīng)收賬救的真實性
D ．編制應(yīng)收賬款賬齡分析表
【答案】C

【例題10】（2006）采取消極函證方式時，若經(jīng)過一段時間未收到復(fù)函，則可認為所查詢事項與事實相符。
【答案】√
消極函證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢事項與事實不符時，才予以復(fù)函。發(fā)函方經(jīng)過一段時間未收到復(fù)函，則可認為所查詢事項與事實相符。

【例題11】（2006）在應(yīng)收賬款實質(zhì)性審查過程中，控制函證過程的人員應(yīng)是：
A ．財務(wù)主管                                B ．出納人員
C ．審計人員                                D ．銷售人員
【答案】C

5．取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值

6．審查壞賬準備的提取與使用
【例題12】（2006）
對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶 95 萬元賬款，審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容是：
A ．注銷壞賬的審批文件                      B ．賒銷政策  環(huán)球網(wǎng)校
C ．全年銷售計劃                            D ．壞賬準備的計提政策
【答案】 A

二、應(yīng)收票據(jù)審計
1．取得應(yīng)收票據(jù)明細表

2．監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)
庫存應(yīng)收票據(jù)的清點工作與庫存現(xiàn)金的清點工作基本相同，應(yīng)同時進行。清點后。應(yīng)將清點結(jié)果填入“應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤表”．并與應(yīng)收票據(jù)明細賬核對是否相符。對于存放于其他處所的應(yīng)收票據(jù)．如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實。

3．詢證應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)是一種債權(quán)憑證。確認其真實價值。須得到出票人或稱債務(wù)人的確認。所以在清點的基礎(chǔ)上。應(yīng)采用詢證的方法進行核實。

4．對應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的審查
審計人員應(yīng)將備查簿與應(yīng)收票據(jù)賬戶核對。檢查收到的票據(jù)是否及時入賬。

5．對票據(jù)貼現(xiàn)的審查
(1)票據(jù)貼現(xiàn)的款項是否及時足額入賬
(2)票據(jù)貼現(xiàn)的計算是否準確
(3)票據(jù)拒付是否及時轉(zhuǎn)賬
(4)分析評價應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度