2008年會計證考試會計基礎考點精講(4)
增值稅的科目設置
由于增值稅屬于價外稅,銷售收入中不含銷項稅額,銷售成本中也不含進項稅額,交納的增值稅當然也不能作為收入的抵減計人利潤表中,因此,所有增值稅的計算與交納,均與利潤表無關,而在資產負債表中體現(xiàn),具體體現(xiàn)在“應交稅金”科目中的“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目中,下面分別說明:
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該科目核算增值稅的計算、抵扣及交納等情況。與別的稅種不一樣,增值稅有一個比較復雜的計算過程,有許多的抵扣項目,為了配合稅制改革,從會計上完整真實地反映企業(yè)增值稅的抵扣、交納、轉出。退稅等情況,同時也便于稅務部門的征收管理,該明細科目采用多欄式帳戶的方式,在借方和貸方各設若干個專欄進行核算,借方專欄包括:“進項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅‘等;貸方專欄包括:”銷項稅額“、”出口退稅“、”進項稅額轉出“、”轉出多交增值稅“等。(環(huán)球網校提供)下面分別說明:
1.“進項稅額”專欄,記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額,用藍字登記;退回所購貨物應沖銷的進項稅額,用紅字登記。
2.“已交稅金”專欄,記錄企業(yè)已交納的當月應交增值稅額。企業(yè)交納的增值稅額用藍字登記;退回多交的增值稅用紅字登記。
3.“出口抵減內銷產品應納稅須”專欄,記錄出口企業(yè)按規(guī)定計算的用以抵減銷售產品應納稅額的應退增值稅額。
4.“轉出未交增值稅”專欄,記錄企業(yè)在月份終了將本月應交未交的增值稅額轉入“未交增值稅”明細科目的金額。
5.“銷項稅額”專欄,記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額,用藍字登記;退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額,用紅字登記。
6.“出口退稅”專欄,記錄出口企業(yè)按規(guī)定計算的應退增值稅額(環(huán)球網校提供)。采用先征后退辦法的企業(yè)計算的應退增值稅額不在本專欄中反映。
7.“進項稅額轉出”專欄,記錄已經記入“進項稅額”專欄,但因某種原因不得從銷項稅額中抵扣需要轉出的進項稅額。以及出口貨物按規(guī)定不得退回的進項稅部分。
8.“轉出多交增值稅”專欄,記錄企業(yè)在月份終了將本月多交的增值稅轉入“未交增值稅”明細科目的金額。
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該科目核算企業(yè)月份終了時從“應交增值稅”明細科目轉入的本月應交米交增值稅額。轉入的多交增值稅額也在本明細科目核算。該明細科目采用三欄式帳戶格式,借方核算轉入的當月多交的增值稅,以及本月交納的以前月份的應交增值稅額;貸方核算轉入的當月未交增值稅額,月末借款余額反映多交的增值稅,貸方余額反映未交的增值稅額。
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