2008年審計理論與實務(wù)第三章復(fù)習(xí)資料三

第三節(jié) 產(chǎn)品成本審計

一．運用分析性復(fù)核方法檢查產(chǎn)品成本合理性
通過分析被審計單位重要的比率和成本變動趨勢。查明有無異常變動及實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異有無異常情況等。分析比較的內(nèi)容主要有：
(1)分析比較近期各年度和本年各個月份主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨余額及其構(gòu)成變動情況；
(2)分析比較各月材料和產(chǎn)品成本差異率．判斷是否存在人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本和存貨余額的可能；
(3)分析比較近期各年度和本年度各個月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以判斷本期生產(chǎn)成本的總體合理性；
(4)分析比較近期各年度預(yù)提費用、待攤費用和待處理流動資產(chǎn)損失，判斷其總體合理性；
(5)分析比較近期各年度和本年度各個月份制造費用總額及其構(gòu)成，判斷制造費用及其構(gòu)成總體合理性；
(6)分析比較近期各年度和本年度各個月份直接材料費。判斷直接材料費的總體合理性；
(7)分析比較近期各年度和本年度各個月份產(chǎn)品銷售成本總額及單位成本，判斷產(chǎn)品銷售成本總體合理性；
(8)計算毛利率，分析其變動合理性；
(9)對關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)交易分析。

【例題3】（2003）下列各項中．屬于生產(chǎn)成本審計實質(zhì)性測試程序的是：
A．對成本項目進行分析性復(fù)核
B．審查有關(guān)憑證是否經(jīng)過適當(dāng)審批
C．審查有關(guān)記賬憑證是否附有順序編號的原始憑證
D．詢問和觀察存貨的盤點及接觸、審批程序
【答案】A 
 
二．標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)審查

三．審查直接材料費
一般從審閱材料和生產(chǎn)成本明細賬開始，抽查相關(guān)費用憑證，檢查材料耗用量、計價和材料費分配的真實性、合理性。審查要點是：
(1)直接材料耗用量的審查
(2)直接材料計價的審查
(3)直接材料費分配的審查

【例題4】（2003）被審計單位在分配材料成本差異時．有意少攤借方額，如果相關(guān)產(chǎn)品當(dāng)期完工且銷售，這一做法必然導(dǎo)致當(dāng)期的：
A．利潤虛減    B．資產(chǎn)虛減
C．存貨虛增    D．負(fù)債虛增
【答案】C

四．審查直接人工費
直接人工費指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的計時工資、計價工資、獎金、津貼、補貼．以及按其工資總額的14％計提的職工福利費。對采用計時工資制的企業(yè)。抽查工時統(tǒng)計記錄，審查人工費用分配表、工資率等。復(fù)核人工費用正確性；對采用計件工資的企業(yè)．抽查產(chǎn)量統(tǒng)計報告，檢查工資標(biāo)準(zhǔn)等．審查直接人工費用真實性、費用分配正確性及賬務(wù)處理正確性等。詳見“工薪業(yè)務(wù)循環(huán)審計”。

五．制造費用的審查
取得或編制制造費用明細表，將制造費用明細表與明細賬、總賬核對相符。由于制造費用項目繁多，數(shù)額懸殊，重要程度不一．審計人員應(yīng)按重要性原則，有針對性地對數(shù)額較大，易于與其他費用支出相混淆．變動幅度大的項目，以及制度規(guī)定有提取或開支標(biāo)準(zhǔn)的項目進行重點審查。
(1)審查制造費用的真實性
(2)審查制造費用歸集、分配的合理性
(3)審查制造費用分配賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性

六．輔助生產(chǎn)費用的審查
(1)審查輔助生產(chǎn)費用的歸集
 (2)審查輔助生產(chǎn)費用的分配

七．在產(chǎn)品成本的審查
對在產(chǎn)品成本的審查應(yīng)從以下兩方面進行：
(1)審查在產(chǎn)品的結(jié)存數(shù)量(見存貨審計部分)
(2)審查在產(chǎn)品的計價方法
在產(chǎn)品有多種計價方法(在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本)，而且每種計價方法均有各自的適用條件。審查在產(chǎn)品計價方法的重點在于在產(chǎn)品計價方法的合理性以及查核在產(chǎn)品計價方法在相鄰會計期間是否有變動。
【例題5】（2005）審計人員對某企業(yè)產(chǎn)品成本進行審計時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在產(chǎn)品成本中列支了如下內(nèi)容。其中符合相關(guān)規(guī)定的有：
A．給希望小學(xué)捐款50 000元
B．向供貨單位支付合同違約金8000元
C．結(jié)轉(zhuǎn)制造費用95 000元
D．因火災(zāi)造成的原材料損失費85 000元
E．結(jié)轉(zhuǎn)的輔助生產(chǎn)費用70 000元
【答案】CE

八．產(chǎn)品成本的審查
在完成上述實質(zhì)性審查的基礎(chǔ)上。最后對產(chǎn)品成本計算的準(zhǔn)確性進行審核。
(1)審查產(chǎn)成品數(shù)量
(2)審查產(chǎn)品成本的計算
【例題6】（2004）某企業(yè)2004年3月20日產(chǎn)成品A的實際盤存數(shù)量為220件。2004年1月1日至2004年3月20日盤點時止。產(chǎn)成品A的完工數(shù)量為400件，銷售發(fā)出數(shù)量為300件．可以確認(rèn)該企業(yè)2003年12月31日產(chǎn)成品A的實際數(shù)量為：
A．220件    B．320件
C．120件    D．520件
【答案】C