2008年審計理論與實務(wù)第五章復(fù)習(xí)資料五

第五節(jié) 投資審計

一、長期股權(quán)投資審計

1．編制或取得對外投資明細表

2．核查對外投資計價的適當性

(1)以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金向其他單位投資的，是否按照實際支付的金額計價

(2)以實物或無形資產(chǎn)對外投資時。應(yīng)審閱有關(guān)協(xié)議、合同或評估報告等文件驗證投資人賬價值的適當性

(3)以認購的股票和債券方式投資．是否按照實際支付的價款計價。審查時如發(fā)現(xiàn)錯列現(xiàn)象，應(yīng)加以調(diào)整。

3．驗證投資收益

(1)股票投資收益的審查

企業(yè)進行股票投資的記賬方法不同，有成本法和權(quán)益法兩種。不同的記賬方法，對投資收益有不同的影響。審查時應(yīng)注意采用的成本法或權(quán)益法是否符合制度規(guī)定。審查成本法或權(quán)益法核算投資收益的計算及賬務(wù)處理是否準確。

(2)債券投資收益的審查

對各種債券的利息收入，應(yīng)按發(fā)行人所提供的利率加以核實。收到的利息金額應(yīng)追查至銀行存款與現(xiàn)金日記賬及其他會計記錄。溢價、折價、平價發(fā)行的債券．其投資收益的計算不同。審計人員應(yīng)獨立計算企業(yè)的應(yīng)計利息，并與有關(guān)會計記錄核對。

(3)聯(lián)營投資收益的審查

首先核查企業(yè)有無聯(lián)營決策方案。是否與聯(lián)營方簽訂了合同。并審查聯(lián)營合同；然后檢查企業(yè)除貨幣資金以外的其他投資的價值是否經(jīng)具有資產(chǎn)評估資格的第三者確認。投資收益是否真實．計算是否準確，賬務(wù)處理是否正確。

4．審查投資的收回、出售、轉(zhuǎn)讓審查

投資的收回或轉(zhuǎn)讓應(yīng)注意企業(yè)以購買股票、債券形式對外投資，股票、債券轉(zhuǎn)讓或到期后．是否及時收到了款項，是否已記人了銀行存款。并相應(yīng)地沖減了原投資賬戶。審計人員要審閱投資或購買股票、債券的記錄．核實相應(yīng)的賬戶。

以其他方式投資與其他單位聯(lián)營，投出的資產(chǎn)在聯(lián)營期滿后或聯(lián)營單位宣告解散的情況下．應(yīng)注意收回投資的實物形態(tài)是否由聯(lián)營各方協(xié)商確定，收回投資價值減少是否合理．減少的價值是否作為投資損失處理。

6．長期投資減值準備審查

審查長期投資減值準備的計算依據(jù)是否恰當。計提金額是否充分；查明減值準備增減變動的記錄是否正確、完整；查明減值準備期末余額是否準確；核查長期投資減值準備在財務(wù)報表中的反映是否適當。

【例題7】（2004）審計人員在審查托管證券是否真實存在時．應(yīng)采取的主要審計程序是：

A．審閱投資明細賬

B．向代管機構(gòu)函證

C．檢查被審計單位股票和債券登記簿

D．詢問被審計單位管理部門

【答案】B

【例題8】（2005）審計人員為了證實對外投資的存在性與所有權(quán)。應(yīng)實施的審計程序是：

A．查閱長期投資和短期投資明細賬

B．查閱投資收益的入賬憑證

C．查閱對外投資的實物證明，如股權(quán)登記證、債券或出資證明

D．查閱關(guān)于對外投資決策的會議記錄

【答案】C

【例題9】（2005）如果被審計單位投資的證券是委托專門機構(gòu)代為保管的，為證實其是否確實存在審計人員可以采取的程序有：

A．編制對外投資明細表

B．檢查長期投資明細賬

C．向代保管機構(gòu)發(fā)函詢證

D．逐筆檢查被審計單位相關(guān)會計記錄

E．會同被審計單位人員到代保管機構(gòu)清查盤點

【答案】CE

一般應(yīng)通過詢證來證實其存在與否

【例題10】（2003）審計人員在審查確定長期投資在資產(chǎn)負債表上是否恰當披露時。應(yīng)查實的內(nèi)容有：

A．資產(chǎn)負債表“長期投資”項目的數(shù)字是否與審定數(shù)相符

B．資產(chǎn)負債表“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目的數(shù)字是否列在“流動資產(chǎn)”類下

C．若長期投資超過凈資產(chǎn)的50％．是否已在會計報表附注中披露

D．是否已披露股票、債券在資產(chǎn)負債表日市價與成本的顯著差異

E．資產(chǎn)負債表是否單獨列示“兩年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目

【答案】ABCD

二．投資性房地產(chǎn)審查

三、交易性投資審查

【例題11】（2006）案例三

（一）資料

2 006年5月，某省審計廳派出審計組，對甲股份有限公司（以下簡稱甲公司） 2005 年度財務(wù)收支情況實施審計。審計人員按照審計實施方案，對甲公司的內(nèi)部控制進行了解和測試，并根據(jù)控制風(fēng)險的評價結(jié)果，對相關(guān)賬戶余額和交易種類實施了實質(zhì)性測試。有關(guān)資料和審計情況如下：

1 ．在對籌資與投資循環(huán)實施審計時，審計人員記錄了甲公司與籌資和投資活動有關(guān)的內(nèi)部控制：

（ l ）甲公司專門設(shè)立債務(wù)管理部，分析和控制債務(wù)風(fēng)險；

（ 2 ）為明確責(zé)任，甲公司指定由投資管理部的業(yè)務(wù)骨干張某負責(zé)保管股票、債券等實物資產(chǎn)，并由其根據(jù)授權(quán)具體執(zhí)行對外投資事項；

（ 3 ）因盈余公積增減變動的業(yè)務(wù)量少，盈余公積的核算和復(fù)核工作由會計王某一人承擔(dān)；

（ 4 ）盈余公積的使用由投資管理部投資經(jīng)理授權(quán)批準，由財會部門具體辦理；

（ 5 ）財會部門內(nèi)部對資金的收付和記錄安排不同的人員完成。

2 ．審計人員對甲公司對外投資業(yè)務(wù)實施了內(nèi)部控制側(cè)試。

3 ．2 005 年 4 月 1 日，甲公司以 500 萬元購入乙企業(yè)普通股，持股比例為 30 % ，準備長期持有，并對乙企業(yè)有重大影響。截止 2 005 年 3 月 31 日，乙企業(yè)所有者權(quán)益為 12 00萬元。甲公司按 10 年攤銷股權(quán)投資差額。審計人員發(fā)現(xiàn)，由于會計人員交接，甲公司未按規(guī)定攤銷股權(quán)投資差額。

4 ．通過抽查會計憑證，審計人員發(fā)現(xiàn)， 2005 年 7 月 16 日第 78 號記賬憑證的摘要是“接受丙公司贈款 5 萬元”．會計處理是：

借：銀行存款 50 000

貸：營業(yè)外收人 50 000

 5 ．在對甲公司負債項目進行審計時，審計人員注意到， 2003 年 l 月甲公司為購建某產(chǎn)品生產(chǎn)線而折價發(fā)行 5 年期面值為 500 萬元的公司債券，甲公司按 450 萬元的價格出售。 2005 年發(fā)生應(yīng)計利息 30 萬元、攤銷債券折價 4 萬元，全部記入財務(wù)費用。

（二）要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

61 ．甲公司與籌資和投資活動有關(guān)的內(nèi)部控制中，存在缺陷的有：

A ．專門設(shè)立債務(wù)管理部，分析和控制債務(wù)風(fēng)險

B ．由投資管理部業(yè)務(wù)骨干張某負責(zé)保管股票、債券等實物資產(chǎn)，并由其根據(jù)授權(quán)具體執(zhí)行對外投資事項

C ．財會部門內(nèi)部對資金的收付和記錄安排不同的人員完成

D ．盈余公積的使用由投資管理部投資經(jīng)理批準，由財會部門具體辦理

【答案】BD

62 ．在對甲公司的對外投資業(yè)務(wù)進行內(nèi)部控制側(cè)試時，審計人員可以采取的審計程序有：

A ．審查投資項目是否有投資申請報告

B ．審查投資項目是否有對接受投資單位的信用調(diào)查報告

C ．對委托保管或存放銀行的證券，通過函證方法證明其是否存在

D ．索取并審閱公司內(nèi)部的證券盤點報告，檢查證券實物控制的有效性

【答案】ABD

63 ．“資料 3”所述情況，對甲公司 2 的 5 年度財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響是：

A ．多計資本公積 14 萬元

B ．多計資本公積 10 . 5 萬元

C ．多計稅前利潤 14 萬元

D ．多計稅前利潤 10 . 5 萬元

【答案】D

股權(quán)投資差額=5 000 000－12 000 000*30%=1 400 000（元）

股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年應(yīng)攤銷140 000元

2005年應(yīng)攤銷140 000*9/12=105 000元

攤銷賬務(wù)處理為：

借：投資收益-----股權(quán)投資差額攤銷     105 000

  貸：長期股權(quán)投資-----乙企業(yè)（股權(quán)投資差額）  105 000

64．“資料 4 ”所述情況造成的影響是：

A ．低估盈余公積

B ．低估資本公積

C ．多計當年利潤

D ．少計當年利潤

【答案】BC

65 ．針對“資料 5 ”所述情況，為審查與產(chǎn)品生產(chǎn)線晌建有關(guān)的債券利息和折價攤銷，審計人員應(yīng)當采取的審計程序有：

A ．審核甲公司發(fā)行債券收到的貨幣資金，確定債券發(fā)行收人是否實際收到

B ．向管理當局了解該生產(chǎn)線的情況并審閱有關(guān)資料，確定該生產(chǎn)線是否已竣工交付使用

C ．取得有關(guān)應(yīng)付債券的利息和折價等賬戶的資料，審查利息費用、折價攤銷的計算是否正確

D ．檢查工程價欲的計算是否合理、準確，甲公司是否及時對需要補記的工程價欲進行了正確的賬務(wù)處理

【答案】BC