2008年會計證考試會計基礎(chǔ)考點精講(10)
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自購自銷中零售企業(yè)受托代銷商品的會計處理
根據(jù)代銷商品收貨單，按該商品本企業(yè)規(guī)定的含稅零售價，借記“受托代銷商品”；按不含稅接收價，貸記“代銷商品款”（因受托人沒有取得委托方開具的增值稅專用發(fā)票，還不能按代銷商品價款和稅款增加或有負(fù)債，只能按代銷商品價款增加或有負(fù)債），按兩者的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價”。代銷商品售出時，按含稅零售價，借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。定期向委托單位開出代銷清單，根據(jù)代銷清單轉(zhuǎn)銷受托代銷商品成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“受托代銷商品”。收到委托單位開來的增值稅專用發(fā)票，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，按已銷售商品的不含稅接收價，借記“代銷商品款”，同時按委托方開具的增值稅專用發(fā)票上的價款和稅款之和，貸記“應(yīng)付賬款”。支付代銷商品款時，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”。月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品的銷項稅額時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。月末計算分?jǐn)偞N商品的進(jìn)銷差價，調(diào)整受托代銷商品成本時，借記“商品進(jìn)銷差價”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”。
[例] 某零售企業(yè)4月份接收代銷甲商品400件，含稅接收價為23.40元／件，不含稅接收價為20元／件。本企業(yè)規(guī)定該商品的含稅零售價為29.25元／件。
接收代銷商品時：
借：受托代銷商品 11700
貸：代銷商品款 8000
商品進(jìn)銷差價 3700
在實際工作中，自營商品和代銷商品不易區(qū)分，可以把“受托代銷商品”賬戶作為“庫存商品”的二級賬戶處理。這樣，在月末結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品進(jìn)銷差價時，就不必區(qū)分是代銷商品還是自營商品。
商品銷售時（銷售代銷商品和自營商品共計貨款6500元）：
借：銀行存款 6500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 6500
月末商品全部售完時（根據(jù)各部、組填報的代銷商品分戶盤存計銷表所列代銷商品銷售240件，向委托單位開出代銷清單，共計貨款5616元。一方面索要增值稅專用發(fā)票，一方面轉(zhuǎn)銷其銷售成本）：
借：主營業(yè)務(wù)成本 7020
貸：受托代銷商品 7020
如果將“受托代銷商品”作為“庫存商品”的二級賬戶，作會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 7020
貸：庫存商品――受托代銷商品 7020
收到委托單位開來的增值稅專用發(fā)票時（增值稅專用發(fā)票列明：銷售貨款4800元，增值稅額816元）：
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 816
代銷商品款 4800
貸：應(yīng)付賬款 5616
支付代銷商品款時：
借：應(yīng)付賬款 5616
貸：銀行存款 5616
月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品銷項稅額時（若本月包括代銷商品銷售在內(nèi)的“商品銷售收入”賬戶為440000元）：
應(yīng)計銷項稅額＝440000×14.53%＝63932（元）
借：主營業(yè)務(wù)收入 63932
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 63932
月末計算分?jǐn)偞N商品進(jìn)銷差價時（由于“商品進(jìn)銷差價”不分自營商品和代銷商品，所以，已銷代銷商品與自營商品應(yīng)一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價，經(jīng)計算，本月“綜合差價率”為30.45%）：
應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價＝440000×30.45%＝133980（元）
借：商品進(jìn)銷差價 133980
貸：主營業(yè)務(wù)成本 133980
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