2008年審計師考試復習材料：總論（1）

第一節(jié)   審計的產(chǎn)生與發(fā)展

一、          審計產(chǎn)生與發(fā)展

審計產(chǎn)生與發(fā)展的社會基礎其深度含義：

(1)受托經(jīng)濟責任----審計產(chǎn)生的客觀基礎。

(2)資源財產(chǎn)的所有權和經(jīng)營管理權的分離以及管理者內(nèi)部分權制，是受托經(jīng)濟責任關系形成的基本根據(jù)，也是審計賴以存在和發(fā)展的社會條件。

(3) 資源財產(chǎn)的所有者對經(jīng)營管理者無法直接監(jiān)督，是審計產(chǎn)生、發(fā)展的直接動因。

（一）國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展

西周時，就在中央政權設置的官職中設立“宰夫”一職，負責審查“財用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權，這是我國國家審計的萌芽。

秦、漢兩代都曾采用“上計制度”，以審查監(jiān)督財物收支有無錯弊，并借以評價有關官吏之政績。但秦漢官制中，尚無專司審計職責的官員，也無專職審計機構。

隋唐時期，在刑部之下設“比部”，建立了比較獨立的審計機構。特別是唐代，由于經(jīng)濟發(fā)達，政治穩(wěn)定，審計地位得到提高，對中央和地方的財物收支實行定期的審計監(jiān)督，國家審計有了明顯發(fā)展。隋唐時期是我國封建王朝審計進入日臻完備的階段。

宋代設立審計司和審計院，是我國審計機構以“審計”一詞定名之始。

1982年12月5日，五屆人大五次會議通過了修改的《中華人民共和國憲法》，規(guī)定了我國建立審計機關，實行審計監(jiān)督制度。1983年9月15日，國務院正式建立審計署，地方各級政府的審計機關相繼設立，隨后頒布了一系列法規(guī)，卓有成效地開展了審計監(jiān)督工作。

1994年8月31日八屆人大九次會議上通過了(中華人民共和國審計法》，并于1995年1月1日實施?！秾徲嫹?SPAN lang=EN-US>)的頒布實施標志著我國國家審計正式跨人了法制化的軌道。1997年國務院發(fā)布并實施了《中華人民共和國審計法實施條例)，2000年2月、8月和2001年8月審計署以第1號、第2號和第3號令發(fā)布施行了《中華人民共和國國家審計基本準則)以及若干通用審計準則，進一步完善了我國審計法律規(guī)范體系。2006年2月28日十屆人大二十次會議通過了《關于修改(中華人民共和國審計法>的決定》，自2006年6月1日起施行。這一切都表明，我國國家審計正在朝著法制化、制度化和規(guī)范化的方向闊步前進。

例題：

《中華人民共和國審計法》正式實施的時間是：

A．1994年1月1日

B．1995年1月1日

C．1996年5月1日

D．2000年1月1日

答案：B

例題：(2006年試題)

十屆全國人大常委會第二十次會議通過了《全國人民代表大會常務委員會關于修改＜中華人民共和國審計法＞的決定》,該決定于2006年6月1 日起施行。

答案：√

（二）內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

內(nèi)部審計在受托經(jīng)濟責任關系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，它是經(jīng)營管理實行分權制的產(chǎn)物。

20世紀40年代，內(nèi)部審計進入現(xiàn)代發(fā)展時期。

主要標志：

一是審計的方法，從過去的詳細審計改變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎的抽樣檢查；

二是審計的領域，從財務審計擴大到效益審計。

內(nèi)部審計除開展傳統(tǒng)的財務審計外，還從健全管理體制、提高工作效率、防止經(jīng)濟損失等方面，開拓新的領域，建立起以提高企業(yè)效益為內(nèi)容的經(jīng)營審計，并成為內(nèi)部審計的工作重點，推動了內(nèi)部審計的廣泛開展。

2003年3月4日審計署發(fā)布了《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。按照規(guī)定，國家機關、金融機構、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。實踐證明，中國的內(nèi)部審計，不僅要實施財務審計，而且要開展經(jīng)濟效益審計。內(nèi)部審計已成為我國審計體系的一個重要組成部分。

例題：

為加強和規(guī)范內(nèi)部審計工作，2003年3月4日審計署發(fā)布了：

A．《內(nèi)部審計工作條例》

B．《內(nèi)部審計基本準則》

C．《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》

D．《審計署關于內(nèi)部審計若干問題的暫行規(guī)定》

答案：C

（三）社會審計的產(chǎn)生與發(fā)展

西方國家的社會審計，公司的所有權與經(jīng)營管理權明顯分離，使對受托經(jīng)營管理者進行監(jiān)督成為英國社會的一種普遍需求，于是現(xiàn)代社會審計制度應運而生，并得到了持續(xù)發(fā)展，創(chuàng)立了世界上第一個會計師職業(yè)團體，即“愛丁堡會計師協(xié)會”，此時英國在世界社會審計發(fā)展史上居于中心地位。

英國式審計----從檢查會計賬目的錯弊出發(fā)，對大量的會計記錄進行逐筆審核，即采用詳細審計的方法，人們稱之為英國式審計。

美國式審計----20世紀初，美國的短期信用發(fā)達，企業(yè)大多從銀行舉債經(jīng)營。銀行為了維護自身利益，要求對貸款企業(yè)的資產(chǎn)負債表進行審計，以判斷企業(yè)的償債能力，決定是否予以貸款。這就是以證明企業(yè)償債能力為主要目的的資產(chǎn)負債表審計，即信用審計，在美國迅速興起的原因。資產(chǎn)負債表審計采用重點抽查方法，突破了傳統(tǒng)的詳細審計模式，極大地提高了審計效率。由于它在美國率先實行，人們稱之為美國式審計。

財務報表審計----1929年美國發(fā)生了經(jīng)濟危機，大批企業(yè)破產(chǎn)倒閉，使廣大投資者遭到嚴重損失。美國政府規(guī)定凡股票上市買賣的公司必須報送經(jīng)獨立會計師審計的資產(chǎn)負債表和利潤表。這種以利潤表為中心的財務報表審計，成為美國以立法形式規(guī)定的一種強制性審計。

二、 審計的涵義

（一）審計的定義

審計是獨立的經(jīng)濟監(jiān)督。

例題：

審計監(jiān)督區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的根本特征是：

A．及時性    B．廣泛性

C．獨立性    D．科學性

答案：C

（二）審計主體和審計客體

1．審計主體

審計主體通常是指審計關系中的審計人，即接受審計授權人(或委托人)的授權(委托)而成為實施審計的主體。

在實際工作中，審計主體是專職機構和專業(yè)人員。專職機構是以審計為專門工作的單位，包括國家審計機關、內(nèi)部審計機構、社會審計組織。專業(yè)人員是上述專職機構的審計人員。

2．審計客體

審計客體是指接受審計人審計的經(jīng)濟責任承擔者和履行者，即被審計單位，包括國務院各部門、地方各級政府及其所屬部門、財政金融機構、企業(yè)事業(yè)組織等。

（三）審計對象

審計對象是指審計客體因承擔和履行經(jīng)濟責任而發(fā)生的事前、事中、事后經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性。簡言之，審計對象是審計客體的經(jīng)濟活動。

三、審計獨立性

1．著名審計會計學家莫茨和夏拉夫等人認為，審計的獨立性：

第一，在財務利益方面

第二，在精神狀態(tài)方面

第三，在組織地位方面

第四，在白由調(diào)查方面

2．1977年最高審計機關國際組織在《利馬宣言――市計規(guī)則指南》中指出獨立性要點。

第一，闡明最高審計機關的獨立性；

第二，闡明最高審計機關成員和官員的獨立性；

第三，闡明最高審計機關在財政上的獨立性。

3．《中華人民共和國憲法》第九十一條規(guī)定：“審計機關在國務院總理領導下，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉?！?SPAN lang=EN-US>

4．《中華人民共和國審計法》重申了上述規(guī)定。

5．《中華人民共和國注冊會計師法》第六條規(guī)定：“注冊會計師和會計師事務所依法獨立、公正執(zhí)行業(yè)務，受法律保護?！?SPAN lang=EN-US>

例題：

下列有關審計獨立性的說法中，體現(xiàn)審計工作上的獨立性的有：

A．審計機關必須是獨立的專職機構

B．審計人員不參與被審計單位的經(jīng)營管理活動

C．審計人員在審計工作的全過程中依法獨立行使審計監(jiān)督權

D．審計人員依法辦理審計事項時，其他行政機關、社會團體或個人不得干涉

E．審計人員如與被審計單位有利害關系，應當回避

答案：CD   

例題：(2006年試題)

總結國內(nèi)外審計實踐經(jīng)驗，審計的獨立性主要體現(xiàn)在：

A ．組織上的獨立性

B ．方法上的獨立性

C ．人員上的獨立性

D ．工作上的獨立性

E ．經(jīng)費上的獨立性

答案：ACDE