2008年審計師考試復(fù)習(xí)材料：總論（3）

第三節(jié) 審計分類

一．按審計主體分類

審計的主體是指執(zhí)行審計的專職機構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T，即審計活動的執(zhí)行者。按審計主體，可以將審計劃分為國家審計、內(nèi)部審計和社會審計。

1．國家審計

國家審計是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。

我國的國家審計機關(guān)分為中央和地方兩個層次，它們依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府、國家財政金融機構(gòu)、國有企業(yè)事業(yè)單位、國家控股的股份公司以及其他擁有國有資產(chǎn)的單位的財政財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審計監(jiān)督。國家審計機關(guān)的審計監(jiān)督不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。

國家審計的主要特點是法定性和強制性；獨立性；綜合性和宏觀性。

例題：(2006年試題)

與社會審計和內(nèi)部審計相比，國家審計的特點有： 

A ．法定性                                   B ．內(nèi)向性

C ．及時性                                   D ．強制性

E ．有償性

答案：AD

國家審計的主要特點是法定性和強制性，擁有和管理國有資產(chǎn)的單位都必須依法接受國家審計的監(jiān)督。

2．內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是指由部門和單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T對本部門、本單位及其下屬單位進行的審計。它包括部門內(nèi)部審計和單位內(nèi)部審計。

部門內(nèi)部審計是指由政府各部門或企業(yè)主管部門設(shè)置的審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T，對本部門及其下屬單位的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動所進行的審計。

單位內(nèi)部審計是指由企業(yè)、事業(yè)單位設(shè)置的審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T，對本單位范圍內(nèi)的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動所進行的審計。依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受國家審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

內(nèi)部審計的特點是內(nèi)向性、廣泛性、及時性。

例題：

與國家審計相比．內(nèi)部審計的特點有：

A．及時性    B．內(nèi)向性

C．法定性    D．強制性

E．有償性

答案：AB

3．社會審計

社會審計也稱民間審計，是指由依法成立的社會審計組織接受委托人的委托所實施的審計。社會審計組織主要是經(jīng)政府有關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)成立的會計師事務(wù)所。

社會審計組織根據(jù)承辦業(yè)務(wù)雙方簽訂的合同或協(xié)議，對被審計單位的會計報表及其有關(guān)資料進行獨立審查和鑒證，并出具審計報告，或者承辦客戶有關(guān)注冊資金的驗證、代理企業(yè)的納稅申報、提供會計及管理咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)。依照有關(guān)法律和國務(wù)院的規(guī)定，社會審計組織在業(yè)務(wù)上主要應(yīng)當(dāng)接受行業(yè)協(xié)會的指導(dǎo)和管理。社會審計機構(gòu)審計的單位依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的，審計機關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進行核查。

社會審計的特點是獨立性、委托性和有償性。 

二．按審計的內(nèi)容分類

按審計的內(nèi)容，可以將審計劃分為財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀審計和經(jīng)濟效益審計。

(1)財政財務(wù)審計。財政財務(wù)審計是指對被審計單位的財政財務(wù)收支活動進行的審計，其目的在于檢查財政財務(wù)收支的真實性、合法性，借以保護國有資產(chǎn)(資本)的安全完整，維護各方的合法權(quán)益，并促進加強財政和財務(wù)管理。

①財政審計

財政審計是指由國家審計機關(guān)對本級財政預(yù)算的執(zhí)行情況和下級政府財政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及其他財政收支情況的真實性、合法性所進行的審計監(jiān)督。

②財務(wù)審計

財務(wù)審計是指由國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織對各級政府部門、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性所進行的審計監(jiān)督。

(2)財經(jīng)法紀審計

財經(jīng)法紀審計是指由國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)對某單位嚴重違反財經(jīng)法紀的行為所進行的專案審計。對被審計單位一般的經(jīng)濟錯弊行為，通?？稍谪斦攧?wù)審計中進行審查和提出審計意見，但對金額較大、情節(jié)嚴重，致使國有資產(chǎn)遭受嚴重損失，以及嚴重危害社會主義經(jīng)濟建設(shè)或?qū)ι鐣L(fēng)氣造成惡劣影響的違反財經(jīng)法紀的行為，則必須專門立案進行審計。這種需專門立案進行審計的項目，就屬于財經(jīng)法紀審計。

(3)經(jīng)濟效益審計

經(jīng)濟效益審計是指由審計機構(gòu)對被審計單位的財政、財務(wù)收支或經(jīng)濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經(jīng)濟活動的合理性和有效性，以及對實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑作出評價，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

注意：

經(jīng)濟效益審計與由統(tǒng)計、財會或其他管理部門所進行的經(jīng)濟活動分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進行的一種管理活動，二者在目的和程序上也都存在著明顯的區(qū)別。

三．按審計的范圍分類

按實施審計的范圍，可以將審計劃分為全部審計和局部審計。

(1)全部審計

全部審計是指對被審計單位審計期內(nèi)的全部財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計。

特點：審查詳細徹底，容易查出問題，有利于促進被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

不足：審計的工作量大，費時費力，審計成本較高。

適用范圍：一般僅適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少，或內(nèi)部控制系統(tǒng)極不健全、存在問題較多的單位。

(2)局部審計

局部審計是指對被審計單位審計期內(nèi)的部分財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計。

特點：范圍小，審查重點突出，針對性強，省時省力，審計成本較低。

不足：審計覆蓋面有限，較容易遺漏問題。

全部審計不同于詳細審計，局部審計也不同于抽樣審計。詳細審計和抽樣審計均屬于一種審計方法，分別稱為詳查法和抽查法，而全部審計和局部審計則均是一種審計的類別。

例題：

根據(jù)實施審計的范圍不同?？梢詫徲媱澐譃椋?SPAN lang=EN-US>

A．詳細審計和抽樣審計

B．全部審計和局部審計

C．內(nèi)部審計和外部審計

D．委托審計和授權(quán)審計

E．就地審計和報送審計

答案：B

    例題：(2006年試題)

全部審計是指對審計項目涉及的所有憑證、賬冊、報表等資料按照記賬順序進行審查。

答案：×

應(yīng)該是詳細審計。

四．按審計的時間分類

1．按實施審計的時間，可以將審計劃分為事前審計、事中審計和事后審計。

(1)事前審計

事前審計是指審計人員在被審計單位的財政財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前所進行的審計。

(2)事中審計

事中審計是指審計人員在被審計單位的財政財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中所進行的審計。

(3)事后審計

事后審計是指審計人員在被審計單位的財政財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成之后所進行的審計。

2．按實施審計的周期分類

可以將審計劃分為定期審計和不定期審計。

(1)定期審計

定期審計是指審計機構(gòu)按照預(yù)先規(guī)定的周期進行的審計。審查的對象主要是單位的財務(wù)報表和決算資料等。實行定期審計，有利于審計工作的經(jīng)?；⒅贫然?。

(2)不定期審計

不定期審計是指審計機構(gòu)沒有預(yù)先確定周期，而是根據(jù)特殊需要臨時安排的審計。

3．按審計是否為初次實施，可以將審計劃分為初次審計、繼續(xù)審計和后續(xù)審計。

(1)初次審計

初次審計是指審計機構(gòu)對被審計單位第一次進行的審計。

(2)繼續(xù)審計

繼續(xù)審計是指審計機構(gòu)對被審計單位實施初次審計以后的各年度所進行的歷次審計。

(3)后續(xù)審計

后續(xù)審計是指審計機構(gòu)對被審計單位執(zhí)行審計決定的情況所進行的追蹤審計。

例題：在下列關(guān)于審計機關(guān)后續(xù)審計的說法中。正確的是：

A．后續(xù)審計就是定期審計

B．后續(xù)審計就是繼續(xù)審計

C．后續(xù)審計就是報送審計

D．后續(xù)審計是對審計決定執(zhí)行情況進行的追蹤審計

答案：D

五．按執(zhí)行審計的地點分類

按執(zhí)行審計的地點，可以將審計劃分為就地審計和報送審計。

1．就地審計。就地審計是指由審計機構(gòu)派出審計小組或?qū)徲嬋藛T到被審計單位所在地進行的審計。

2．報送審計。報送審計也稱送達審計，是指被審計單位按照審計機關(guān)的要求，將需要審查的全部資料，按時送交審計機關(guān)所進行的審計。

   例題：(2006年試題)

    被審計單位按照審計機關(guān)的要求，將需要審查的全部資料按時送交審計機關(guān)所進行的審計是：

A ．就地審計                                B ．報送審計

C ．定期審計                                D ．詳細審計

答案： B

六．按審計的組織方式分類

按審計的組織方式，可以將審計劃分為授權(quán)審計和委托審計。

1．授權(quán)審計。授權(quán)審計是指國家審計的上級審計機關(guān)將其職責(zé)范圍內(nèi)的一些審計事項，授權(quán)下級審計機關(guān)實施。

授權(quán)審計必須符合下列要求：

一是授權(quán)審計的雙方當(dāng)事人都必須是審計機關(guān)，并且存在業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系；

二是授權(quán)審計的事項只能是授權(quán)的上級審計機關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)的事項，不能超越自己的權(quán)限進行授權(quán)；三是授權(quán)審計的事項必須是法律允許的事項，對法律明確規(guī)定只能由某級審計機關(guān)進行審計的事項，則不能授權(quán)下級審計機關(guān)進行審計。

2．委托審計。委托審計是指審計機關(guān)將其審計范圍內(nèi)的審計事項委托給另一審計機構(gòu)去辦理的行為。這種審計在實踐中分為兩類：一類是沒有隸屬關(guān)系的審計機關(guān)之間的委托，這種委托可以是辦理某一審計事項，也可以是辦理與審計事項有關(guān)的調(diào)查或核實等；另一類是審計機關(guān)將其審計范圍內(nèi)的審計事項委托給內(nèi)部審計機構(gòu)或社會審計組織辦理，但該審計事項須經(jīng)審計機關(guān)審定并出具審計報告和作出審計決定。

例題：下級審計機關(guān)對上級審計機關(guān)授權(quán)的審計項目實施審計后．應(yīng)提出審計意見和作出審計決定。

答案：√