09《理論與實務(wù)》考前輔導(dǎo)：銷售與收款循環(huán)審計(4)

　　第四節(jié) 應(yīng)收款項和其他相關(guān)帳戶款審計

　　一、應(yīng)收賬款的審查

　　1.取得應(yīng)收賬款明細(xì)表

　　2.運用分析性復(fù)核方法加以分析

　　將本期應(yīng)收賬款余額與上年比較：將本期末應(yīng)收賬款占本期營業(yè)額的比率與上年該比率比較;將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較：將本期各月營業(yè)收入比較。通過比較分析，判斷應(yīng)收賬款合理性。

　　3.發(fā)函詢證應(yīng)收賬款

　　函證目的：審查應(yīng)收賬款是否真實、準(zhǔn)確。函證是對客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實。

　　函證過程的控制：向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。

　　函證方法：肯定式或稱積極式函證;否定式或稱消極式函證。

　　在審計工作中，兩種方式可以結(jié)合使用，對應(yīng)收賬款金額較大的可采用肯定式。對應(yīng)收賬款金額較小的可采用否定式。在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函。則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查.如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的。也應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查。當(dāng)審計人員收到所有調(diào)查回函后.應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表.以表列數(shù)字與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬核對，以查明應(yīng)收賬款余額的真實性和準(zhǔn)確性。

　　對于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點或其他原因不宜發(fā)函詢證的。也可以采取其他驗證方式。如審查合同、定貨單、貨運單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。

　　4.分析詢證函及應(yīng)收賬款余額

　　(1)詢證回函認(rèn)可詢證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、準(zhǔn)確的。將詢證回函編人工作底稿，作為審計證據(jù)。

　　(2)函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進(jìn)行分析。并查明差異的原因。

　　產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：

　?、儆捎谫忎N雙方登記人賬的時間不同。其表現(xiàn)形式，一是詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款;二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物;三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏?四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。審計人員要針對不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細(xì)賬記錄。查明相關(guān)款項或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。

　?、谝环交螂p方記賬錯誤。審計人員應(yīng)該核實相關(guān)貨運單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)。查實被審計單位的賬面記錄是否正確。

　?、鄞嬖谂撟骷倩蛭璞仔袨椤＜幢粚徲媶挝惶撛鰬?yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的.或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營業(yè)收人、低估利潤和少交稅金的目的。審計人員應(yīng)核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。

　　(3)二次函證

　　賬款已還，不愿再回復(fù);

　　壞賬損失發(fā)生;

　　根本不存在該顧客;

　　詢證函郵寄丟失。

    2009中級審計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)招生簡章

    09審計專業(yè)技術(shù)資格，現(xiàn)在報名可獲贈08年課程！  

　　【2003年試題】

　　審計人員使用函證程序?qū)彶閼?yīng)收賬款時，最難發(fā)現(xiàn)的錯弊是：

　　A.應(yīng)收賬款提前入賬

　　B.應(yīng)收賬款金額記錄錯誤

　　C.漏記應(yīng)收賬款

　　D.虛列應(yīng)收賬款

　　【答案】 C

　　【解析】函證主要測試應(yīng)收賬款存在性，最難發(fā)現(xiàn)漏記。

　　【2005年試題】

　　在審計應(yīng)收賬款時，控制詢證過程的應(yīng)當(dāng)是：

　　A.會計主管 B.應(yīng)收賬款記賬員

　　C.審計人員 D.信用調(diào)查人員

　　【答案】C

　　【解析】向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。

　　【2006年試題】

　　對兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某筆應(yīng)收賬款，審計人員應(yīng)當(dāng)：

　　A .將該筆應(yīng)收賬欲確認(rèn)為壞帳

　　B .認(rèn)定被審計單位虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名，捏造應(yīng)收賬款

　　C .查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單，驗證應(yīng)收賬款的真實性

　　D .編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　【答案】C

　　【解析】對兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某筆應(yīng)收賬款，審計人員應(yīng)當(dāng)采取替代程序，查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單，驗證應(yīng)收賬款的真實性。

    2009中級審計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)招生簡章

    09審計專業(yè)技術(shù)資格，現(xiàn)在報名可獲贈08年課程！  

　　【2006年試題】

　　在應(yīng)收賬款實質(zhì)性審查過程中，控制函證過程的人員應(yīng)是：

　　A .財務(wù)主管 B .出納人員

　　C .審計人員 D .銷售人員

　　【答案】C

　　【解析】向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。

　　5.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值

　　【2007年試題】

　　為確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值，審計人員應(yīng)實施的審計程序是：

　　A. 將應(yīng)收賬款明細(xì)表與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對

　　B. 將應(yīng)收賬款總賬余額與財務(wù)報表中應(yīng)收賬款余額進(jìn)行核對

　　C. 取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　D. 抽取應(yīng)收賬款明細(xì)帳個別記錄，追查至有關(guān)原始憑證

　　【答案】C

　　6.審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用

　　【2006年試題】

　　對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶 95 萬元賬款，審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容是：

　　A .注銷壞賬的審批文件 B .賒銷政策

　　C .全年銷售計劃 D .壞賬準(zhǔn)備的計提政策

　　【答案】 A

　　【解析】對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶 95 萬元賬款，審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容是注銷壞賬的審批文件。

    2009中級審計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)招生簡章

    09審計專業(yè)技術(shù)資格，現(xiàn)在報名可獲贈08年課程！

    2009年審計師考試時間：10月18日