09年審計師《專業(yè)相關知識》稅法輔導(14)

　　四、消費稅的納稅期限和減免稅

　　(一)消費稅的發(fā)生時間

　　納稅人生產(chǎn)應稅消費品的納稅義務發(fā)生時間為納稅人銷售應稅消費品時，金銀首飾另有規(guī)定的除外。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務以及用于饋贈、集資、贊助、職工福利、獎勵等方面的，于移送環(huán)節(jié)納稅，移送使用的當天，為納稅義務發(fā)生的時間。委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款，納稅義務發(fā)生的時間為委托人提貨的當天。進口的應稅消費品，由報關進口者納稅，納稅義務發(fā)生的時間為報關進口的當天。

　　【示例】

　　1.根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定,納稅人銷售應稅消費品,采取賒銷和分期收款結算方式的,其納稅義務的發(fā)生時間為( )。/2005年試題

　　A. 發(fā)出應稅消費品的當天 B. 取得全部價款的當天

　　C. 銷售合同規(guī)定的收款日期的當天 D. 每一期收到收款憑據(jù)的當天

　　【答案】C

　　(二)消費稅的納稅期限

　　《消費稅暫行條例》規(guī)定，消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個月。具體納稅期限由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的多少分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月為一納稅期限的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或15日為一納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅，并結清上月應納稅款。納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)稅款繳納憑證的次日起14日內(nèi)繳納稅款。

　　【示例】

　　1.根據(jù)我國《消費稅暫行條例》的規(guī)定，消費稅納稅人以一個月為一期納稅的，其申報納稅的期限為自期滿之日起( )。

　　A.5日內(nèi) B.10日內(nèi) C.15日內(nèi) D.30日內(nèi)

　　【答案】B【解析】消費稅計稅期和完稅期的規(guī)定與增值稅的規(guī)定一致。

　　2.某企業(yè)進口一批柴油，應當自海關填發(fā)稅款繳納證的次日起( )內(nèi)繳納消費稅、增值稅。

　　A. 1日 B. 5日 C. 7日 D. 15日

　　【答案】D【解析】此考點還可結合滯納金出題。

　　(三)減免稅

　　按照現(xiàn)行的法律規(guī)定，出口消費品消費稅的減免主要有出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅三種情況。

　　【示例】

　　1.下列各項中，與我國現(xiàn)行出口應稅消費品的退(免)消費稅政策不符的是( )。

　　A.免稅但不退稅 B.不免稅也不退稅

　　C.不免稅但退稅 D.免稅并退稅

　　【答案】C【解析】消費稅出門退(免)稅政策中無 “免稅但退稅”。

　　五、納稅地點

　　納稅人銷售應稅消費品及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)機構代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務機關解繳稅款。進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

　　【示例】

　　1.下列各項中，符合消費稅納稅地點規(guī)定的有( )。

　　A.委托加工的應稅消費品，由委托方向所在地稅務機關申報繳納

　　B.進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向報關地海關申報繳納

　　C.納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的，分支機構應回總機構申報繳納

　　D.納稅人到外縣(市)銷售自產(chǎn)應稅消費品的，應回納稅人核算地或所在地申報繳納

　　【答案】BD

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