2010年經(jīng)濟(jì)師中級財稅預(yù)習(xí)：所得稅制度(14)

　　(二)，境外所得已納稅額的抵免

　　1、直接抵免

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以期從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

　　(1).居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。

　　(2).非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　抵免限額轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額

　　該抵免限額采用分國不分項的方法計算。

　　2、間接抵免

　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。

　　(1)直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份;

　　(2)間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。

　　【例題23：單選】某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)(我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)， 在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為20%;

　　在B國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國企業(yè)所得稅稅率為30%。

　　兩個分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。

　　則該企業(yè)匯總時在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為( )萬元

　　A 45 B 25 C 27.5 D 29.5

　　【答案】C

　　【解析】

　　(1)該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額。

　　應(yīng)納稅額=(100+50+30)×25%=45(萬元)

　　(2)A、B兩國的扣除限額。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　A國扣除限額=45×[50÷(100+50+30)]=12.5(萬元)

　　B國扣除限額=45×[30÷(100+50+30)]=7.5(萬元)

　　在A國繳納的所得稅為l0萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除。

　　在B國繳納的所得稅為9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分1.5萬元當(dāng)年不能扣除。

　　(3)匯總時在我國應(yīng)繳納的所得稅=45-10-7.5=27.5(萬元)

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