2010年經(jīng)濟(jì)師中級財(cái)稅預(yù)習(xí)：納稅檢查(5)

　　2、視同銷售方式的檢查

　　(1)，委托代銷銷售方式的檢查。

　　企業(yè)委托代銷商品，代銷雙方要視同銷售，委托方銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間一般為收到代銷清單的當(dāng)天。

　　企業(yè)委托代銷商品，一般兩種形式：轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　收取手續(xù)費(fèi)：對于委托方支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。

　　視同買斷：銷售價(jià)格由代銷方定，代銷合同中，規(guī)定一個(gè)代銷價(jià)格，實(shí)際銷

　　售價(jià)格高于代銷價(jià)格的部分為代銷方的報(bào)酬。

　　檢查時(shí)，若發(fā)現(xiàn)“委托代銷商品”長期掛賬，或出現(xiàn)紅字都有可能是錯(cuò)賬。

　　委托方會(huì)計(jì)核算流程

　　①當(dāng)發(fā)出委托代銷商品時(shí)： 借：委托代銷商品

　　貸：庫存商品

　?、谑盏酱N清單時(shí)：按代銷清單上注明的商品數(shù)量，確認(rèn)收入。

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

　　③結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：委托代銷商品

　?、苁盏截浛睿?借：銷售費(fèi)用(支付的手續(xù)費(fèi))

　　銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　②和④也可合并，即

　　借：銀行存款

　　銷售費(fèi)用

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

　　補(bǔ)充：對于受托方在收取手續(xù)費(fèi)的方式下，由于銷售代銷商品時(shí)按與委托方的協(xié)議價(jià)向購買方開具增值稅專用發(fā)票，向委托方開具賬單時(shí)取得委托方按協(xié)議價(jià)開具的增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅等于進(jìn)項(xiàng)稅額，所以應(yīng)納增值稅額為0。對于取得的代銷手續(xù)費(fèi)屬于服務(wù)收費(fèi)，所以應(yīng)該繳納營業(yè)稅。

　　【例題9：教材例9-3、9-4、9-5】

　　【例題10：05年案例分析題】

　　A企業(yè)2005年2月1日委托B企業(yè)(雙方均為增值稅一般納稅人)代銷一批商品，商品的實(shí)際成本為1 000 000元，代銷價(jià)格為1 500 000元(不含稅)，雙方協(xié)商代銷手續(xù)費(fèi)為代銷價(jià)格(不含稅價(jià)格)的10%。企業(yè)發(fā)出商品時(shí)未作賬務(wù)處理。2月20日A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷清單，清單上注明代銷商品已全部銷售，A企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。2月25日，A企業(yè)收到 B企業(yè)的代銷款1 605 000元，并作如下賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款 1 605 000

　　貸：應(yīng)付賬款 1 605 000

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題：(注：城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加暫不考慮，所得稅稅率為33%)

　　96.A企業(yè)發(fā)出代銷商品時(shí)應(yīng)作的賬務(wù)處理為( )。

　　A.借：應(yīng)收賬款 1 000 000

　　貸：庫存商品 1 000 000

　　B.借：委托代銷商品 1 000 000

　　貸：庫存商品 1 000 000

　　C.借：應(yīng)收賬款 1 500 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000

　　D.借：應(yīng)收賬款 1 000 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000

　　答案：B

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