2010年經(jīng)濟(jì)師中級財(cái)稅預(yù)習(xí):納稅檢查(5)
2、視同銷售方式的檢查
(1),委托代銷銷售方式的檢查。
企業(yè)委托代銷商品,代銷雙方要視同銷售,委托方銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間一般為收到代銷清單的當(dāng)天。
企業(yè)委托代銷商品,一般兩種形式:轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
收取手續(xù)費(fèi):對于委托方支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。
視同買斷:銷售價(jià)格由代銷方定,代銷合同中,規(guī)定一個(gè)代銷價(jià)格,實(shí)際銷
售價(jià)格高于代銷價(jià)格的部分為代銷方的報(bào)酬。
檢查時(shí),若發(fā)現(xiàn)“委托代銷商品”長期掛賬,或出現(xiàn)紅字都有可能是錯(cuò)賬。
委托方會(huì)計(jì)核算流程
①當(dāng)發(fā)出委托代銷商品時(shí): 借:委托代銷商品
貸:庫存商品
?、谑盏酱N清單時(shí):按代銷清單上注明的商品數(shù)量,確認(rèn)收入。
借:應(yīng)收賬款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)
③結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:委托代銷商品
?、苁盏截浛睿?借:銷售費(fèi)用(支付的手續(xù)費(fèi))
銀行存款
貸:應(yīng)收賬款
②和④也可合并,即
借:銀行存款
銷售費(fèi)用
貸:主營業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)
補(bǔ)充:對于受托方在收取手續(xù)費(fèi)的方式下,由于銷售代銷商品時(shí)按與委托方的協(xié)議價(jià)向購買方開具增值稅專用發(fā)票,向委托方開具賬單時(shí)取得委托方按協(xié)議價(jià)開具的增值稅專用發(fā)票,銷項(xiàng)稅等于進(jìn)項(xiàng)稅額,所以應(yīng)納增值稅額為0。對于取得的代銷手續(xù)費(fèi)屬于服務(wù)收費(fèi),所以應(yīng)該繳納營業(yè)稅。
【例題9:教材例9-3、9-4、9-5】
【例題10:05年案例分析題】
A企業(yè)2005年2月1日委托B企業(yè)(雙方均為增值稅一般納稅人)代銷一批商品,商品的實(shí)際成本為1 000 000元,代銷價(jià)格為1 500 000元(不含稅),雙方協(xié)商代銷手續(xù)費(fèi)為代銷價(jià)格(不含稅價(jià)格)的10%。企業(yè)發(fā)出商品時(shí)未作賬務(wù)處理。2月20日A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷清單,清單上注明代銷商品已全部銷售,A企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。2月25日,A企業(yè)收到 B企業(yè)的代銷款1 605 000元,并作如下賬務(wù)處理:
借:銀行存款 1 605 000
貸:應(yīng)付賬款 1 605 000
根據(jù)上述資料,回答下列問題:(注:城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加暫不考慮,所得稅稅率為33%)
96.A企業(yè)發(fā)出代銷商品時(shí)應(yīng)作的賬務(wù)處理為( )。
A.借:應(yīng)收賬款 1 000 000
貸:庫存商品 1 000 000
B.借:委托代銷商品 1 000 000
貸:庫存商品 1 000 000
C.借:應(yīng)收賬款 1 500 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000
D.借:應(yīng)收賬款 1 000 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000
答案:B
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