公路造價(jià)師輔導(dǎo)資料：與工程項(xiàng)有關(guān)的稅收與保險(xiǎn)(1)

　　與工程財(cái)務(wù)有關(guān)的稅收規(guī)定

　　按照納稅對(duì)象的不同性質(zhì)，稅收可以劃分為流轉(zhuǎn)稅類、資源稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)行為稅類、農(nóng)業(yè)稅類和關(guān)稅。施工企業(yè)繳納的主要稅收包括營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。另外，針對(duì)其占有的財(cái)產(chǎn)和行為，還涉及到房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅等。

　　營業(yè)稅

　　指對(duì)工商營利企業(yè)按營業(yè)額為征稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

　　提供應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)所提供的屬于營業(yè)稅征收范圍內(nèi)的勞務(wù)。

　　轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)，具體包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)等。

　　銷售不動(dòng)產(chǎn)。是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)，具體包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物;單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn);以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，在轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)，也視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　　計(jì)稅依據(jù)和稅率

　　營業(yè)稅應(yīng)納稅額一般根據(jù)計(jì)稅金額(計(jì)稅營業(yè)額)和適用稅率計(jì)算，計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅營業(yè)額×適用稅率

　　營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，所謂價(jià)內(nèi)稅是指商品價(jià)值或價(jià)格內(nèi)包含應(yīng)納的此項(xiàng)稅金，因而式中的“營業(yè)額”為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，即含稅營業(yè)收入。建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定如下：

　　1)總承包企業(yè)將工程分包時(shí)，以全部承包額減去付給分包單位價(jià)款后的余額為營業(yè)額;

　　2)施工企業(yè)如從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi);施工企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi);

　　3)自建自用的房屋不納營業(yè)稅;自建房屋對(duì)外銷售(不包括個(gè)人自建自用住房銷售)的，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅;再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅

　　4)單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

　　我國營業(yè)稅實(shí)行差別比例稅率，對(duì)同一行業(yè)實(shí)行同一稅率，對(duì)不同行業(yè)實(shí)行不同稅率。

　　營業(yè)稅稅目稅率表

　　國家規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：①托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù);②殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù);③醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);④學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù);⑤農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動(dòng)物的配種和疫病防治;⑥紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。

　　納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，未能分別核算營業(yè)額的從高使用稅率。納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用干本單位或本企業(yè)的建設(shè)工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)的建設(shè)工程的征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

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