2010年審計理論與實務(wù)：投資循環(huán)審計資料(4)

　　第四節(jié) 舉債籌資審計

　　一、借款的審查

　　(一)短期借款的審查

　　1.確定短期借款期末余額的真實性

　　2.審查短期借款償還的真實性、及時性和合規(guī)性審計

　　3.審查短期借款入賬的完整性   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　4.驗證利息計算及賬務(wù)處理的正確性

　　(二)、長期借款的審查

　　1.編制長期借款及利息費(fèi)用明細(xì)表

　　2.函證長期借款

　　如果長期借款期末余額較大，或有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時，應(yīng)向貸款銀行或其他有關(guān)債權(quán)人函證借款額、借款利率、已償還金額及利息支付情況等。

　　3.驗證長期借款期末余額

　　4.審查長期借款抵押、擔(dān)保情況

　　審查企業(yè)是否披露了作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)有關(guān)的信息，例如本期作為負(fù)債以及或有負(fù)債的擔(dān)保物的金融資產(chǎn)的賬面價值、與擔(dān)保物有關(guān)的期限和條件。   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　5.對未入賬負(fù)債的審查

　　(1)查閱企業(yè)管理當(dāng)局的會議記錄。了解企業(yè)決定籌集的全部債務(wù)資金的來源：

　　(2)向被審計單位索取債務(wù)說明書;

　　(3)向債權(quán)人函證負(fù)債金額：

　　(4)分析利息費(fèi)用賬戶，驗證利息支出是否合理，確定實際支出利息是否大于賬面反映的應(yīng)付利息，以查明有無付款利息來自于未入賬的長期負(fù)債。

　　(5) 詢問取得資產(chǎn)的融資方式、復(fù)核貨幣資金的收人來源等。

　　6.審查長期借款合同履行情況   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　7.審查長期借款分類和記賬的正確性

　　①審核賬務(wù)處理有關(guān)憑證，查明人賬是否及時，科目及數(shù)額是否正確，審查銀行存款支出等原始憑證，查明歸還的借款本金和利息核算是否真實正確。

　　②如果企業(yè)取得外幣借款，應(yīng)對憑證、賬簿及換算表審查，查明各期期末是否根據(jù)匯率變動及時調(diào)整借款金額;不同記賬匯率引起的差額，期末是否作為匯兌損益處理：其計算和處理是否合規(guī)，發(fā)生的利息支出和外幣折合差額的會計處理是否合規(guī)、正確。   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　?、圪~表核對，查明長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表中的分類和反映是否正確。還應(yīng)注意，一年內(nèi)到期的長期借款是否列示在流動負(fù)債項目之下。

　　【2005年試題】

　　對未入賬的長期借款進(jìn)行審查，無效的審計程序是：

　　A.向被審計單位索取債務(wù)說明書，了解舉債業(yè)務(wù)

　　B.對利息費(fèi)用實施分析性復(fù)核   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　C.編制長期借款明細(xì)表并與總賬核對

　　D.查閱企業(yè)管理部門的會議記錄、文件資料，了解與舉債相關(guān)的信息

　　【答案】C

　　【解析】編制長期借款明細(xì)表并與總賬核對無法審查未入賬的長期借款。

　　6.審查長期借款合同履行情況   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　7.審查長期借款分類和記賬的準(zhǔn)確性

　　【2003年試題】   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　下列審計程序中.可以用于審查長期借款入賬完整性的有：

　　A.向債權(quán)人詢證負(fù)債金額

　　B.查閱被審計單位管理部門的會議記錄和文件資料

　　C.審閱賬簿記錄并與原始憑證核對   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　D.分析利息費(fèi)用賬戶.驗證利息支出的合理性

　　E.審核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的未達(dá)賬項

　　【答案】ABDE

　　【解析】分析利息費(fèi)用賬戶屬于分析程序。

　　二、應(yīng)付債券審計   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　1.債券溢價或折價攤銷審查

　　2.驗證應(yīng)付債券期末余額的存在性

　　(1)審查應(yīng)付債券形成的有關(guān)憑證及償還的記錄，驗證其期末余額是否真實

　　(2)函證應(yīng)付債券期末余額的真實性   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　3.審查發(fā)行收入記賬完整性

　　4.審查債券發(fā)行的合法性

　　5.審查債務(wù)償還情況

　　6.確定債券及有關(guān)業(yè)務(wù)在財務(wù)報表中披露的正確性

　　三、長期應(yīng)付款的審查

　　(1)審查長期應(yīng)付款的真實性

　　審查融資租賃合同或引進(jìn)設(shè)備項目的經(jīng)濟(jì)合同等備項原始憑證，并與企業(yè)會計記錄核對，查明長期應(yīng)付款業(yè)務(wù)是否真實存在。

　　(2)長期應(yīng)付款計價正確性的審查   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　?、俨殚喨谫Y合同及其他有關(guān)文件，驗證應(yīng)付融資租賃費(fèi)計算是否正確。

　　②查閱引進(jìn)設(shè)備項目經(jīng)濟(jì)合同及有關(guān)憑證、賬簿，查明利息計算、外幣折算過程及應(yīng)付引進(jìn)國外設(shè)備價款計算是否正確。

　　(3)審查長期應(yīng)付款項利息費(fèi)用處理   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(4)審查租賃合同、引進(jìn)設(shè)備經(jīng)濟(jì)合同的履行情況

　　(5)函證長期應(yīng)付款的期末余額

　　長期應(yīng)付款期末余額較大，或者在以上審查過程中發(fā)現(xiàn)異常事項時，應(yīng)函證債權(quán)人，確認(rèn)應(yīng)付款項余額是否真實。

　　(6)審查長期應(yīng)付款披露的正確性

　　四、借款費(fèi)用審計   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　1借款費(fèi)用資本化的審查

　　2財務(wù)費(fèi)用的審查   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　?、儇攧?wù)費(fèi)用確認(rèn)正確性的審查。

　　②財務(wù)費(fèi)用發(fā)生額真實性的審查。

　?、圬攧?wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)合規(guī)性的審查。

　　3其他項目的審查

　　4審查企業(yè)在附注中披露借款費(fèi)用的正確性

　　2010年審計師考試輔導(dǎo)招生簡章   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　2010年審計師考試時間:10月17日