2010年審計理論專業(yè)知識：流動負債(三)

　　第四節(jié) 應交稅費

　　一、應交增值稅

　　(一)一般納稅人

　　1、科目設置

　　一般納稅人在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。“應交增值稅”明細科目下設“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等專欄。

　　一般納稅人應交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額

　　2、進項稅額

　　借：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　(1)不得抵扣的進項稅額(記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅轉出)”)

　?、儆糜谠鲋刀惙菓愴椖康馁忂M貨物或者應稅勞務

　?、谟糜诿舛愴椖康馁忂M貨物或者應稅勞務

　　③用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

　?、芊钦p失的購進貨物及相關應稅勞務

　　⑤非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

　　⑥納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇

　　(2)、除下列情況外，企業(yè)必須取得增值稅專用發(fā)票才能作為進項稅額抵扣憑證。

　?、倨髽I(yè)可以按照農業(yè)產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價的13%作為進項稅額抵扣。

　?、谄髽I(yè)可以按照運費結算單據(jù)上注明的運輸費用的7%作為進項稅額抵扣

　　3、銷項稅額

　　銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產生：

　　(1)一般銷售時，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　(2)含稅銷售額的換算公式

　　銷售額= (4)視同銷售，需要計算銷項稅額。

　?、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷

　?、阡N售代銷貨物

　?、蹖⒆援a或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目

　　④將自產、委托加工或者購買的貨物用于投資、提供給其他單位或者個體工商戶

　?、輰⒆援a、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者

　　⑥將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費

　　⑦將自產、委托加工或者購買的貨物無償贈送他人

　　(5)視同銷售價格的確定

　?、侔串斣峦愗浳锏钠骄N售價格確定

　?、诎醋罱鼤r期同類貨物的平均銷售價格確定

　?、郯唇M成計稅價格

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　4、混合銷售和兼營銷售行為

　　混合銷售 看企業(yè)主要經營業(yè)務決定交那個稅

　　兼營銷售 能分別核算的各交各的稅，不能分別核算的一并繳納增值稅

　　5、結轉未交或多交增值稅的賬務處理

　　月末轉出未交增值稅

　　借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　月末轉出多交增值稅

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)

　　繳納本期未交的增值稅

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　繳納上期應交未交的增值稅

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　2010年審計師考試輔導招生簡章   轉自環(huán)球網校edu24ol.com

　　2010年審計師考試時間:10月17日