2013年審計師《企業(yè)財務(wù)審計》復(fù)習(xí):業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評
第二節(jié) 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計目標
一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評
1.了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制
審計人員在測試時,要通過收集和檢查與該循環(huán)有關(guān)的資料、文件,結(jié)合實地觀察采用適當?shù)姆椒?,包括調(diào)查表法、流程圖法、文字描述法加以描述,納入審計工作底稿。
2.檢查不相容職責(zé)的劃分
(1)走訪、觀察信用部門與應(yīng)收款項處理部門是否獨立,或分別由不同的人員負責(zé);
(2)抽取銷售退回或折讓發(fā)票,審查其是否由業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準;
(3)驗證壞賬沖銷是否經(jīng)過收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)以外的人員批準;
(4)了解應(yīng)收款項賬簿記錄人員與出納員的職責(zé)分工。
【例題?多選題】(2007年)審計人員對被審計單位銷售與收款循環(huán)不相容職責(zé)的劃分情況進行檢查時,可實施的審計程序有:
A.觀察信用部門與應(yīng)收賬款記賬部門是否相互獨立
B.詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單
C.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部檢查的標記,評價內(nèi)部檢查的有效性
D.檢查壞賬準備的計提比例是否合理
E.驗證銷售退回是否由業(yè)務(wù)記錄以外人員批準
『正確答案』AE
3.測試制度執(zhí)行情況
向有關(guān)人員調(diào)查、詢問、實地觀察、抽驗有關(guān)文件資料,測試檢查有關(guān)發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結(jié)算制度的實際執(zhí)行情況,如抽查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證、訂貨單,銷售發(fā)票是否經(jīng)授權(quán)審批,評價內(nèi)部控制的健全性和有效性,揭示違反規(guī)定的做法。
【提示】下面4至9屬于具體業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制
4.審查銷售合同
采用抽查法對銷售合同簽訂的必要性、簽約的程序和形式的合法性、合同內(nèi)容的完整性、合同中有關(guān)雙方權(quán)利和義務(wù)條款的明確性以及合同的履行情況等進行審查和評價。
5.觀察對賬單是否按期寄出
審計人員通過觀察對賬單寄出情況,掌握該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況。
6.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記
審查銷售業(yè)務(wù)記錄的會計憑證及明細賬,評價內(nèi)部核查的有效性。
7.抽查賬齡分析表
在測試時,應(yīng)抽查賬齡分析表,檢查其是否按期編制,對于超過還款期限,且金額較大的客戶,應(yīng)追查有無信用調(diào)查報告與批準文件,是否由獨立部門或人員進行。
8.審查銷貨折扣與收款的合理性
審計人員需通過查閱制度與詢問方式,了解被審計單位銷貨折扣事項,同時抽驗部分應(yīng)收款項賬簿記錄和銷貨發(fā)票與相應(yīng)的銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬核對,揭露不符合折扣政策的項目。
9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)
審計人員對于數(shù)額較大的壞賬損失要加以驗證,查明有無經(jīng)過正式的批準,是否由企業(yè)授權(quán)的主管批準,批準的原因是什么,壞賬損失的計算根據(jù)是什么,揭露某些人員利用記錄壞賬損失、壞賬準備賬戶的方式貪污現(xiàn)金的行為。必要時,對已注銷的應(yīng)收款項可采取函證方式加以證實。
10.評價該循環(huán)內(nèi)部控制
通過對該循環(huán)的了解測試,評價固有風(fēng)險,包括管理層道德風(fēng)險、被審計單位面臨的財務(wù)風(fēng)險、實現(xiàn)財務(wù)目標后對管理層可能產(chǎn)生的激勵等。審計人員確定對內(nèi)部控制信賴程度,指出存在的薄弱環(huán)節(jié)與失控點,評價控制風(fēng)險,明確實質(zhì)性審查的范圍與重點,必要時調(diào)整或修訂審計計劃。
【例題?單選題】(2008年)在銷售與收款循環(huán)審計中,審計人員現(xiàn)場觀察對賬單的寄出情況,其目的是:
A.證實應(yīng)收賬款是否真實存在
B.證實應(yīng)收賬款的完整性
C.證實主營業(yè)務(wù)收入的截止期
D.測試該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況
『正確答案』D
【例題?案例分析題】(2008年)資料1.審計人員通過詢問有關(guān)人員和審閱相關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定,對甲公司內(nèi)部控制進行了調(diào)查了解、描述,并對其有效性進行了測試。
資料2.審計人員發(fā)現(xiàn)甲公司存在下列兩種情況:
(1)以前年度從未對存貨進行盤點,出庫單也未連續(xù)編號。
問題1:“資料l”中,審計人員對內(nèi)部控制有效性進行測試時,可以實施的程序有:
A.觀察甲公司業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況
B.選擇若干筆業(yè)務(wù)對內(nèi)部控制程序重新執(zhí)行一次
C.對會計報表項目進行分析性復(fù)核
D.檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄
『正確答案』ABD
(2)“資料1”中,審計人員可以采用的描述內(nèi)部控制的方法有:
A.錄像與錄音法
B.調(diào)查表法
C.流程圖法
D.文字說明法
『正確答案』BCD
(3)“資料2(1)”所述情況,甲公司違反存貨內(nèi)部控制的相關(guān)控制有:
A.職責(zé)分工控制
B.實物控制
C.業(yè)務(wù)授權(quán)控制
D.憑證與記錄控制
『正確答案』BD
二、審計目標
1.營業(yè)收入的審計目標
(1)證實營業(yè)收入的真實性。(2)證實營業(yè)收入計價與分類的正確性。(3)證實營業(yè)收入的完整性。
2.應(yīng)收款項的審計目標
(1)證實應(yīng)收款項的真實性。(2)證實應(yīng)收款項計價與分類的正確性。(3)證實銷售退回、折讓與折扣的合法性。(4)證實應(yīng)收款項記錄截止期的正確性。(5)確認壞賬損失的真實性。(6)證實應(yīng)收款項過賬和匯總的正確性。
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