2013年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》復(fù)習(xí):其他相關(guān)賬戶的審查
四、其他相關(guān)賬戶的審查
其他相關(guān)賬戶的審查包括預(yù)收賬款、營業(yè)成本與銷售費(fèi)用、其他營業(yè)收入與支出審查,這些審查內(nèi)容均屬于銷售與收款循環(huán)審計(jì)的構(gòu)成部分。
1.預(yù)收賬款的審查
(1)取得或編制預(yù)收賬款明細(xì)表。
(2)檢查已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款。
(3)抽查有關(guān)憑證。
(4)函證預(yù)收賬款。選擇金額較大或賬齡較長的項(xiàng)目、主要往來客戶、關(guān)聯(lián)單位等,進(jìn)行函證。對于回函中出現(xiàn)的不符情況,需查明原因并在審計(jì)工作底稿中加以記錄,建議做出調(diào)整;對于沒有回函的,需再次函證或檢查決算日后已沖銷預(yù)收賬款是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票相一致,檢查其是否真實(shí)、正確。
(5)檢查長期掛賬的預(yù)收賬款。
(6)審查預(yù)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的正確性。
2.營業(yè)成本與銷售費(fèi)用的審查
通過審查確定銷售費(fèi)用的內(nèi)容是否完整,確定銷售費(fèi)用分類、歸屬和賬務(wù)處理是否正確。
(1)取得或編制營業(yè)成本與銷售費(fèi)用明細(xì)表。
(2)運(yùn)用分析方法進(jìn)行審查。
(3)分類正確性的審查。
?、倩煜N售費(fèi)用與營業(yè)成本的界限,把為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的包裝物費(fèi)用和材料采購過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等計(jì)入銷售費(fèi)用;或者把應(yīng)列入銷售費(fèi)用的上述費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本或采購成本;
?、诨煜N售費(fèi)用與應(yīng)收賬款的界限,把為客戶代墊的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用;
?、刍煜N售費(fèi)用與其他業(yè)務(wù)收支的界限,如將應(yīng)計(jì)入營業(yè)收入的隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物銷售收入錯(cuò)誤地沖減銷售費(fèi)用;
?、芑煜N售費(fèi)用與營業(yè)外收支的界限,如將應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的沒收逾期未退包裝物押金沖減銷售費(fèi)用;
?、莼煜N售費(fèi)用與制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的界限,將應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的有關(guān)人員的工資、應(yīng)計(jì)福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用;或者將屬于銷售部門經(jīng)常性的上述費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。
(4)營業(yè)成本審查。對商品發(fā)出的成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行核實(shí),檢查不同期間的一致性。結(jié)合生產(chǎn)與存貨審計(jì)業(yè)務(wù)對營業(yè)成本計(jì)算的正確性進(jìn)行審查。
(5)費(fèi)用開支合法性的審查。檢查費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定。將本期銷售費(fèi)用與上期比較,本期各月銷售費(fèi)用進(jìn)行比較,審查有無重大波動(dòng)和異?,F(xiàn)象。抽查重要的或異常的銷售費(fèi)用,審查原始憑證合法性。注意有無將支付的回扣、提成計(jì)入銷售費(fèi)用;以廣告樣品的名義,變相向職工發(fā)放實(shí)物;將招待饋贈費(fèi)用列入展覽費(fèi)用等。
3.其他業(yè)務(wù)收支的審查
(1)取得或編制其他業(yè)務(wù)收入、支出明細(xì)表,復(fù)核其正確性,并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬核對,檢查其是否相符。
(2)將本期其他業(yè)務(wù)收入、支出及其他業(yè)務(wù)利潤與上期比較,分析有無重大波動(dòng),如發(fā)生重大變化,查明原因。
(3)抽查金額較大的其他業(yè)務(wù)收入和支出項(xiàng)目,審查其原始憑證及相關(guān)審批授權(quán)手續(xù),查明入賬會計(jì)期間和賬務(wù)處理的正確性。
(4)審查異常收支項(xiàng)目,查明其真實(shí)性與合法性。
(5)審查讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)。
(6)其他業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)量較大時(shí),要實(shí)施截止期審查。
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