2013年審計師《企業(yè)財務審計》復習：應付職工薪酬審計

　　第三節(jié)　應付職工薪酬審計

　　一、運用分析方法檢查應付職工薪酬總體合理性

　　1.分析比較近期各年度和本年度各個月份職工薪酬變動情況，判斷其變動有無異常，如有異常要求被審計單位解釋增減變動原因。

　　2.將本年度產品生產成本中直接人工費用與前期比較，查明其異常波動原因。

　　3.將本年度管理費用中人工費用與前期比較，取得管理當局有關員工工薪變動的決議。

　　【例題6?多選題】(2010年)下列各項審計程序中，屬于對應付職工薪酬進行分析性復核的有()。

　　A.分析比較近期各年度和本年度各個月份職工薪酬變動情況

　　B.將本年度產品生產成本中的直接人工費用與前期比較

　　C.核對工資總額的組成內容是否符合有關的規(guī)定

　　D.將本年度管理費用中的人工費用與前期比較

　　E.核對工資標準是否符合有關的規(guī)定

　　『正確答案』ABD

　　【例題7?單選題】(2008年)下列各項中，屬于審查被審計單位應付職工薪酬總體合理性的審計程序是()。

　　A.抽查考勤表是否有被授權人的簽字

　　B.觀察考勤、調配、工資結算等職責是否相互獨立

　　C.檢查直接人工費的范圍是否合規(guī)

　　D.分析比較近三年和本年度各月份職工薪酬的變動情況

　　『正確答案』D

　　二、工資總額真實性的審查

　　1.查閱有關記錄、資料，查明在冊員工總數(shù)的真實性(注意虛構人員情況)

　　2.工資總額各組成項目的真實性的審查(例如獎金的發(fā)放范圍和標準)

　　三、工資結算與分配審查

　　通過審閱、復核工資結算表和工資結算匯總表，逐級審查工資 計算及匯總的正確性。審查中如發(fā)現(xiàn)各月份間應付工資總額波動大，產品成本中直接人工費比例升降幅度大，“應付職工薪酬一一工資”賬戶有較大余額，但沒有結算戶主，或者雖有戶主但不按戶主結算等異常情況，應進一步分析審查工資總額、產品成本中的直接人工費、產品成本和利潤總額的升降變化情況，核對職工名冊和工資結算戶，結合“應付職工薪酬――工資”賬戶的借方發(fā)生額及其對應賬戶，查證核實。

　　1.計時工資的審查

　　2.計件工資的審查

　　3.獎金、津貼和補貼的審查

　　獎金、津貼和補貼的發(fā)放范圍和標準是薪酬業(yè)務審計的重點。對于加班加點津貼應高度重視，有的企業(yè)以加班加點津貼為名，變相增加工資或用以支付不符合規(guī)定的補助。

　　4.標準工資的審查

　　5.代扣代繳款項的正確性的審查

　　6.應付工資和實發(fā)工資正確性的審查

　　7.工資分配正確性的審查

　　企業(yè)每月的應付工資，必須于月末按員工所從事的工作性質和工資用途，分配計入有關成本、費用。

　　工資的分配直接關系到產品成本和損益的真實性，需要查明是否劃清 收益性支出與資本性支出的界限、生產經營性支出與營業(yè)外支出的界限以及生產成本與期問費用的界限。應注意有無把從事自制設備制造和在建工程人員的工資、企業(yè)管理部門、福利部門等部門人員的工資計入產品成本或者相反，從而導致生產成本及損益失實的情況。抽查工資結算匯總表與工資費用分配表的一致性，并復核工資費用分配表中各項數(shù)據(jù)的正確性。

　　8.直接人工費的審查(產品成本中的一部分)

　　(1)直接人工費范圍合規(guī)性的審查。

　　(2)直接人工費分配正確性的審查。

　　9.工資費用賬務處理正確性的審查

　　(1)待領工資是否按規(guī)定存入銀行，并從“應付職工薪酬――工資”賬戶轉出。

　　(2)按本月應付工資分配工資費用的企業(yè)，“應付職工薪酬――工資”賬戶的借方(實付工資額)與貸方(應付工資額)不相等，其借方余額表示多付工資，貸方余額表示少付工資，應將貸方余額作為負債反映于財務報表上。

　　10.以權益結算的股份支付換取職工提供服務的業(yè)務審查。

　　審查以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，是否以授予職工權益工具的公允價值計量。

　　(1)授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，是否按照規(guī)定在授予日以權益工具的公允價值計人相關成本或費用，相應增加資本公積。

　　(2)完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績才可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。

　　【例題8?多選題】(2009年)薪酬費用分配正確性審查的內容有()。

　　A.是否按薪酬用途進行薪酬費用的分配

　　B.錄用、解聘程序是否符合國家規(guī)定

　　C.薪酬總額的組成是否符合有關規(guī)定

　　D.應付薪酬是否完整入賬

　　E.有無混淆生產成本與期間費用的界限，任意調節(jié)成本和損益的現(xiàn)象

　　『正確答案』AE

　　四、其他貨幣性職工薪酬及相關賬戶的審查

　　對于貨幣性薪酬，在確定應付職工薪酬和應當計入成本費用的職工薪酬金額時，企業(yè)應當區(qū)分兩種情況：

　　一是具有明確計提標準的貨幣性薪酬。其中：①“五險一金” ②工會經費和職工教育經費分別按照職工工資總額的2%和l.5%計量應付職工薪酬(工會經費、職工教育經費)義務金額和應相應計入成本費用的薪酬金額;

　　二是沒有明確計提標準的貨幣性薪酬。

　　1.對其他貨幣性職工薪酬的審查

　　(1)計提依據(jù)的審查。按有關規(guī)定，審查中應核實計提“五險一金”、工會經費和職工教育經費的計提基礎是否正確，是否存在人為調整并導致多提的情況。

　　(2)計提比例的審查。審計人員可采用復算法予以查核計提比例的合規(guī)性。

　　(3)計提結果的審查。在審查了計提依據(jù)和比例的基礎上，通過復算法驗證各類經費的計提結果是否正確無誤。

　　(4)審閱五險一金、工會經費和職工教育經費等明細賬，抽查相關原始憑證，審查各類經費使用的合規(guī)性和合法性。

　　2.其他相關賬戶審查

　　審查企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，是否在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計人產品成本或勞務成本;應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計人建造固定資產或無形資產成本;上述之外的其他職工薪酬，計人當期損益。查明其他相關賬戶的業(yè)務處理是否符合規(guī)定。

　　五、職工薪酬在財務報表中披露的正確性

　　【例題9?單選題】(2009年)下列各項中，屬于應付職工薪酬實質性測試程序的是()。

　　A.審閱與薪酬業(yè)務有關的制度規(guī)定

　　B.觀察考勤、調配、工資結算等職責是否分離

　　C.審查薪酬費用賬務處理的正確性

　　D.檢查薪酬匯總表是否經過授權審批

　　『正確答案』C

　　【例題10?單選題】(2007年)下列各項中，屬于職工薪酬實質性測試程序的有()。

　　A.觀察考勤、工資結算、工資發(fā)放是否由相互獨立的部門完成

　　B.檢查工資匯總表是否經授權審批

　　C.抽查相關記賬憑證，查明有無編制人員、審核人員的簽字

　　D.分析比較本年度各個月份的工資變動情況，判斷有無異常變動

　　『正確答案』D

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