2013年審計(jì)師《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　(一)費(fèi)用化的后續(xù)支出(修理費(fèi))――發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：管理費(fèi)用 (生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用)

　　銷(xiāo)售費(fèi)用 (專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)相關(guān)的修理費(fèi)用)

　　其他業(yè)務(wù)成本(出租的固定資產(chǎn)相關(guān)的修理費(fèi)用)

　　貸：銀行存款等

　　(二)資本化的后續(xù)支出

　　企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的更新改造(如對(duì)廠房進(jìn)行改建、擴(kuò)建;對(duì)設(shè)備更新改造;對(duì)生產(chǎn)線(xiàn)改良)等后續(xù)支出，計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　(1)轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)的賬面原值、已提累計(jì)折舊

　　借：在建工程

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)發(fā)生后續(xù)支出

　　借：在建工程

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) ――為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)設(shè)置

　　貸：銀行存款或原材料等

　　(3)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)交付使用

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　【教材例4-6】某企業(yè)改建機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，改建前的原值為100 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為5 000元，已使用8年，采用年限平均法計(jì)提折舊;該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備采用出

　　包方式進(jìn)行改建，用銀行存款支付改建工程款30 000元，增值稅5 100元;工程完工后，延長(zhǎng)使用年限2年，預(yù)計(jì)凈殘值提高到6 000元。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)將改建前的固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊注銷(xiāo)，將其凈值轉(zhuǎn)作在建工程。

　　原值：100 000(元)

　　累計(jì)折舊：(100 000-5 000)×8/10=76 000(元)

　　凈值：100 000-76 000=24 000(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 24 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 76 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　(2)用銀行存款支付改建工程款30 000元，增值稅5 100元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　5 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35 100

　　(3)改建工程完工，全部工程成本54 000元(即24 000+30 000)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 54 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　54 000

　　(4)改建后第9年至第12年的各年折舊額計(jì)算。

　　改建后的年折舊額：(54 000-6 000)÷4=12 000(元)

　　(三) 固定資產(chǎn)裝修

　　設(shè)置在建工程-固定資產(chǎn)裝修，在兩次裝修期與尚可使用壽命短者提折舊，下次裝修前仍有余額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　【教材例4-7】某企業(yè)購(gòu)入一棟房屋，支付價(jià)款10000000元。購(gòu)入后對(duì)房屋進(jìn)行裝修，支付裝修費(fèi)3 000 000元，裝修完成后該房屋交付使用。

　　『正確答案』

　　(1)購(gòu)入固定資產(chǎn)。

　　借：在建工程――房屋　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　(2)支付裝修費(fèi)。

　　借：在建工程――固定資產(chǎn)裝修　　　　　　　　3 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　(3)房屋交付使用。

　　借：固定資產(chǎn)――房屋　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　――固定資產(chǎn)裝修　　　　　　　　3 000 000

　　貸：在建工程――房屋　　　　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　――固定資產(chǎn)裝修　　　　　　　　　　　3 000 000

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