2013年審計師《審計理論與實務》復習：審計職業(yè)道德

　　第三節(jié)　審計職業(yè)道德

　　一、審計職業(yè)道德的含義和作用

　　二、國家審計人員的職業(yè)道德

　　三、內部審計人員的職業(yè)道德

　　四、社會審計人員的職業(yè)道德

　　一、審計職業(yè)道德的含義和作用

　　審計職業(yè)道德是具有審計職業(yè)特征的道德準則和行為規(guī)范。

　　二、國家審計人員的職業(yè)道德

　　國家審計人員職業(yè)道德，是指審計機關審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責任。

　　2010年審計署修訂頒布的國家審計準則15條，對于國家審計人員職業(yè)道德要求做出了規(guī)定：審計人員應當恪守嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密的基本審計職業(yè)道德。

　　其中：

　　嚴格依法就是審計人員應當嚴格依照法定的審計職責、權限和程序進行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為。

　　正直坦誠就是審計人員應當堅持原則，不屈從于外部壓力;不歪曲事實，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題;廉潔自律，不利用職權謀取私利;維護國家利益和公共利益。

　　客觀公正就是審計人員應當保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當、充分的審計證據支持審計結論，實事求是地作出審計評價和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題。

　　勤勉盡責就是審計人員應當愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴謹細致，認真履行審計職責，保證審計工作質量。(特色)

　　保守秘密就是審計人員應當保守其在執(zhí)行審計業(yè)務中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密;對于執(zhí)行審計業(yè)務取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關情況，未經批準不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關的目的。

　　三、內部審計人員的職業(yè)道德

　　2003年4月12日，中國內部審計協(xié)會頒布的《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》中對內部審計人員職業(yè)道德的主要要求有：11項

　　1.在履行職責時，嚴格遵守中國內部審計準則及中國內部審計協(xié)會制定的其他規(guī)定;

　　2.不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內部審計職業(yè)榮譽的活動;

　　3.在履行職責時，做到獨立、客觀、正直和勤勉;

　　4.在履行職責時，保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益;

　　7.誠實地為組織服務，不做任何違反誠信原則的事情;

　　9.在審計報告中客觀地披露所了解的全部重要事項;

　　5.保持合理的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷;

　　6.保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時可聘請有關老師協(xié)助;

　　11.不斷接受后續(xù)教育，提高服務質量。

　　8.遵循保密性原則，按規(guī)定使用其在履行職責時所獲取的資料;

　　10.具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內外相關機構和人士的關系(特殊點)。

　　【例題?單選題】(2011年)下列各項中，不符合內部審計人員職業(yè)道德要求的是:

　　A.不得從事?lián)p害所在組織利益的活動

　　B.保持合理的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷

　　C.在履行職責時，做到獨立、客觀、正直和勤勉

　　D.在審計報告中依據被審計單位的意愿披露相關事項

　　【答案】D

　　四、社會審計人員的職業(yè)道德

　　2009年10月，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，將于2010年7月1日起施行。

　　注冊會計師《職業(yè)道德守則》包括五個組成部分：

　　其中，《第1號――職業(yè)道德基本原則》規(guī)定：

　　1.遵守誠信、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時保持獨立性。

　　2.獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應有的關注，勤勉盡責。

　　3.履行保密義務，對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。

　　4.維護職業(yè)聲譽，樹立良好的職業(yè)形象。

　　《第4號――審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》和《第5號――其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求》中，對獨立性概念進行了重點說明。

　　獨立性包實質上的獨立和形式上的獨立：

　　實質上的獨立性是一種內心狀態(tài);

　　形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或審計(鑒證業(yè)務)項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

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