2013年審計師《審計理論與實務》復習：順查法和逆查法

　　第二節(jié)　審計取證的基本方法

　　審計取證的基本方法是指與取證的順序和范圍有關的程序性方法。這些方法不是直接取證的具體方法。

　　一、順查法和逆查法(定義、優(yōu)缺點、適用范圍)

　　審計取證方法按其取證順序與記賬程序的關系可分為順查法和逆查法。

　　(一)順查法

　　順查法指審計的取證順序與反映經濟業(yè)務的會計資料形成過程相一致的方法。

　　在這種方法下，(1)檢查原始憑證真實、合法性，(2)以記賬憑證或記賬憑證匯總表核對日記賬、明細賬和總賬，視其是否一致，并經過賬賬、賬實的檢查核對，(3)經核實的賬目與財務報表相核對，并分析確定財務報表編制的真實、合法性。

　　優(yōu)點：審計過程全面細致，一般說來不容易遺漏錯弊事項，因此，審計質量較高。同時由于方法簡單，所以易于掌握。

　　缺點：事無巨細，不突出重點，機械繁雜，工作量大，不利于提高審計工作效率。

　　適用范圍：業(yè)務規(guī)模較小、會計資料較少、存在問題較多的被審計單位。

　　(二)逆查法

　　逆查法是指審計取證的順序與反映經濟業(yè)務的會計資料形成過程相反的方法。

　　審計人員應(1)分析檢查財務報表，從中發(fā)現異常變動和問題線索，確定審計重點。(2)追查至相關的日記賬、明細賬和總賬，通過賬賬、賬實的檢查核對，進一步確定需要重點檢查的記賬憑證。(3)核對記賬憑證直至原始憑證，以最終查明問題的原因和過程。

　　優(yōu)點：可從審計事項的總體上把握重點，在發(fā)現問題線索的基礎上明確主攻方向，因而目的性、針對性比較強。由于突出重點，因而可以節(jié)省人力和時間，提高審計工作效率。

　　缺點：由于運用逆查法一般不需詳細審查，因此可能遺漏重要錯弊事項。此外，在技術上逆查法比順查法要復雜，掌握起來難度比較大。

　　適用范圍：業(yè)務規(guī)模較大，內部控制系統(tǒng)比較健全，管理基礎較好的被審計單位。

　　【例題?單選題】(2010年)下列有關審計方法的表述中，錯誤的是(　)。

　　A.順查法是指從檢查原始憑證入手的審計方法

　　B.順查法一般適用于業(yè)務規(guī)模較小、會計資料較少的被審計單位

　　C.逆查法是指從分析檢查財務報表入手的審計方法

　　D.逆查法一般適用于存在問題較多的被審計單位

　　【正確答案】D

　　【答案解析】逆查法一般適用于管理基礎較好的被審計單位。

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