2013年審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：審計(jì)取證的具體方法

　　第三節(jié)　審計(jì)取證的具體方法

　　審計(jì)取證具體方法是指直接用于收集審計(jì)證據(jù)的方法。審計(jì)取證具體方法應(yīng)用于審計(jì)程序的準(zhǔn)備階段和實(shí)施階段。(7種方法的名稱(chēng)、定義)

　　一、檢查

　　檢查，是指對(duì)紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進(jìn)行審查，或者對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行審查。包括檢查記錄或文件和檢查有形資產(chǎn)兩種類(lèi)型。

　　(一)檢查記錄或文件

　　1.原始憑證的檢查

　　反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合有關(guān)法律、規(guī)章和制度等。業(yè)務(wù)處理過(guò)程中各經(jīng)辦單位或部門(mén)及有關(guān)人員蓋章是否齊全，業(yè)務(wù)內(nèi)容是否正常，金額計(jì)算是否正確，明細(xì)金額與匯總金額是否相符，填制時(shí)有無(wú)涂改等。

　　2.記賬憑證的檢查

　　根據(jù)已檢查的原始憑證，查看其摘要是否與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容相一致，會(huì)計(jì)科目的使用是否正確，賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰，金額計(jì)算是否正確，有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全。同時(shí)還要審查編制、復(fù)核、記賬、財(cái)會(huì)主管、單位主管的簽章是否齊全，以查清有關(guān)內(nèi)部控制手續(xù)是否落實(shí)。

　　3.賬簿的檢查

　　檢查賬簿主要注意有無(wú)異常情況，特別是明細(xì)賬、日記賬。檢查時(shí)應(yīng)查清賬簿記錄是否按規(guī)定的方法記賬、對(duì)應(yīng)賬戶(hù)是否正確、有無(wú)涂改的情況、是否按規(guī)定的方法更正錯(cuò)誤、轉(zhuǎn)頁(yè)金額是否一致，必要時(shí)還應(yīng)查對(duì)記賬憑證及原始憑證，以求查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常。

　　4.報(bào)表的檢查

　　檢查報(bào)表的項(xiàng)目是否填列齊全，檢查表內(nèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無(wú)誤、報(bào)表的附注是否充分并且正確，有關(guān)主管人的簽字蓋章是否齊全等。

　　5.其他書(shū)面資料的檢查

　　(二)檢查有形資產(chǎn)

　　檢查有形資產(chǎn)是審計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)的方法主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。

　　檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。

　　二、觀察

　　觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或者執(zhí)行的程序。

　　通過(guò)觀察，審計(jì)人員可以了解被審計(jì)單位的基本情況，獲取被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、生產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)運(yùn)行情況及內(nèi)部控制遵循情況的證據(jù)。觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。

　　三、詢(xún)問(wèn)

　　詢(xún)問(wèn)，是指以書(shū)面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)的信息。

　　詢(xún)問(wèn)常在運(yùn)用其他方法發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問(wèn)題后加以運(yùn)用。詢(xún)問(wèn)必須作成書(shū)面記錄，并由答詢(xún)?nèi)撕炞稚w章。

　　詢(xún)問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　四、外部調(diào)查

　　外部調(diào)查，是指向與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查。根據(jù)調(diào)查方式的不同，外部調(diào)查可分為現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和函證。

　　現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查：是審計(jì)人員直接到與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方注冊(cè)地或工作地進(jìn)行實(shí)地調(diào)查;

　　函證：是審計(jì)人員為證明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料所載事項(xiàng)而向其他有關(guān)單位或個(gè)人發(fā)函詢(xún)證。函證分為積極式和消極式。

　　積極函證要求收函單位對(duì)函詢(xún)事項(xiàng)無(wú)論與事實(shí)相符與否，都應(yīng)給予復(fù)函。收到復(fù)函后，應(yīng)同被審計(jì)單位賬面記錄核對(duì)，如有不符可再次發(fā)函詢(xún)證。

　　積極函證方法在手續(xù)上比較麻煩，但是能取得書(shū)面證據(jù)，提高審計(jì)證據(jù)的可信性。數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的往來(lái)款項(xiàng)宜采取積極函證方法。

　　如果函證未得到回復(fù)，審計(jì)人員應(yīng)采取其他替代方法予以查證。

　　消極函證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢(xún)事項(xiàng)與事實(shí)不符時(shí)，才予以復(fù)函。發(fā)函方經(jīng)過(guò)一段時(shí)間未收到復(fù)函，則可認(rèn)為所詢(xún)證事項(xiàng)與事實(shí)相符。消極函證所取得的審計(jì)證據(jù)不如積極函證所取得的審計(jì)證據(jù)可靠。

　　外部調(diào)查的范圍：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款(包括零余額賬戶(hù)和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù))及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息進(jìn)行外部調(diào)查。了解余額、抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況。對(duì)于零余額賬戶(hù)和在本期注銷(xiāo)的賬戶(hù)進(jìn)行調(diào)查，防止被審計(jì)單位隱瞞銀行存款或借款。其他科目根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行外部調(diào)查。

　　外部調(diào)查的作用：由于外部調(diào)查所取得的證據(jù)是由獨(dú)立于被審計(jì)單位之外的第三者提供的，因此具有較高的可靠性。

　　五、重新計(jì)算

　　重新計(jì)算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性進(jìn)行核對(duì)。

　　可用于對(duì)以下資料的審查：

　　1.原始憑證的計(jì)算2.記賬憑證的計(jì)算3.賬簿的計(jì)算4.報(bào)表的計(jì)算5.其他有關(guān)資料的計(jì)算。

　　由于計(jì)算所獲得的證據(jù)屬于審計(jì)人員的親歷證據(jù)，因此通常被認(rèn)為具有較高的可靠性。

　　六、重新操作

　　重新操作，是指對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動(dòng)獨(dú)立進(jìn)行重新操作驗(yàn)證。

　　七、分析

　　分析，是指研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對(duì)相關(guān)信息作出評(píng)價(jià)，并關(guān)注異常波動(dòng)和差異。

　　常用的方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢(shì)分析法。

　　1.比較分析法

　　是通過(guò)某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。它包括本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)或?qū)徲?jì)人員的計(jì)算結(jié)果之間的比較，本期實(shí)際數(shù)與同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的比較等。

　　2.比率分析法

　　是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的某一項(xiàng)目同其相關(guān)的某一項(xiàng)目相比所得的值進(jìn)行分析，以獲取實(shí)際證據(jù)的一種審計(jì)方法。

　　3.趨勢(shì)分析法

　　是通過(guò)對(duì)連續(xù)若干期某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度，以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。

　　分析的應(yīng)用范圍：分析方法還包括分析和調(diào)查異常變動(dòng)項(xiàng)目、重要比率或者趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異情況。分析方法可以運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施以及審計(jì)終結(jié)的全過(guò)程。

　　【例題?單選題】(2011年)下列有關(guān)審計(jì)分析方法的表述，正確的是(　)。

　　A.分析僅運(yùn)用于審計(jì)實(shí)施階段

　　B.分析包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間關(guān)系的分析

　　C.分析可以幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)項(xiàng)目

　　D.重新計(jì)算是財(cái)務(wù)審計(jì)常用的分析方法

　　【正確答案】C

　　【例題?單選題】(2009年)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的某一項(xiàng)目同其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得的值進(jìn)行分析，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法是(　)。

　　A.回歸分析法　　B.價(jià)值分析法　　C.趨勢(shì)分析法　　D.比率分析法

　　【正確答案】D

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