2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級財政稅收》輔導(dǎo)：增值稅制(1)

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　　第一節(jié)　增值稅制

　　一、增值稅的概念(了解)

　　以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為征稅對象而征收的一種稅。

　　二、增值稅的征稅范圍 (掌握)

　　在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。

　　(一)銷售貨物的規(guī)定

　　1.基本規(guī)定

　　銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。其中貨物指的是有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　2.視同銷售貨物的規(guī)定

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　(二)提供的應(yīng)稅勞務(wù)――加工、修理修配勞務(wù)

　　(三)混合銷售行為

　　1.含義：一項銷售行為既涉及到貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。一項銷售行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及營業(yè)稅的征稅范圍。

　　舉例：王府井百貨大樓在銷售電腦的時候，送貨上門，電腦屬于有形動產(chǎn)，應(yīng)征收增值稅;送貨上門屬于運輸服務(wù)，屬于營業(yè)稅的征收范圍，所以這一行為涉及到了增值稅和營業(yè)稅的征收范圍。

　　2.稅務(wù)處理――依據(jù)納稅人的主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。

　　(四)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定

　　1.含義

　　兼營行為是多項行為涉及到兩種稅(增值稅和營業(yè)稅)的征稅范圍。

　　2.稅務(wù)處理

　　分別核算，分別納稅;

　　未分別核算的：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　例如：某一個汽車制造廠，制造汽車、銷售汽車，這屬于增值稅的征稅范圍。同時設(shè)一個運輸服務(wù)分公司，對外承攬運輸服務(wù)，應(yīng)納營業(yè)稅。

　　兼營行為與混合銷售行為的比較

　　舉例：

　　1.某百貨商場銷售100臺電腦，價值38萬元，商場用貨車送貨上門――混合銷售行為，納增值稅。

　　2.某百貨商場設(shè)一家餐飲服務(wù)中心――兼營行為。飲食服務(wù)，納營業(yè)稅;貨物銷售的銷售額納增值稅。

　　(五)部分貨物的征稅規(guī)定

　　(1)貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(3)建筑材料、構(gòu)件。在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅;其他情形，征收增值稅。

　　(4)集郵商品。

　　(5)縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(6)飲食業(yè)銷售貨物。

　　總結(jié)：增值稅的征稅范圍

　　一般規(guī)定：銷售貨物、提供加工修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。

　　特殊行為有三種行為：

　　(1)視同銷售的行為，包括8種情況。

　　(2)混合銷售行為。

　　(3)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　部分貨物的征稅規(guī)定，注意六種情形。

　　三、增值稅的納稅人(熟悉)

　　在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。