2014年經(jīng)濟師考試《中級財政》講義:增值稅制(3)
2013年經(jīng)濟師考試真題答案及權(quán)威解析
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六、增值稅應(yīng)納稅額的計算(重點掌握)
(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
1.銷項稅額
銷項稅額=銷售額×稅率
2.進項稅額
(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額
?、僭鲋刀悓S冒l(fā)票上注明的增值稅額;
?、诤jP(guān)完稅憑證上注明的增值稅額;
③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅額,按照買價和13%的扣除率計算。
進項稅額 =買價×扣除率(13%)
買價包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
?、苤Ц哆\費可抵扣的扣稅額
購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的,按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額,準予扣除。
進項稅額 =運輸費用金額×扣除率(7%)
運輸費用金額:包括運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用和建設(shè)基金,不包括裝卸費、保險費等其它雜費。
郵寄費不得扣除進項稅額。
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混合銷售行為按規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的,該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額,符合規(guī)定的,準予從銷項稅額中抵扣。
(2)進項稅額申報抵扣時間
增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證,否則不予抵扣進項稅額。
(3)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額――未產(chǎn)生銷項稅額
不得抵扣的具體項目 | 解析 |
①用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) | a.不包括既用于應(yīng)稅項目,也用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)。 如某藥廠購進一套設(shè)備,既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品,也用于生產(chǎn)免稅藥品,該設(shè)備的進項稅額允許抵扣 b.非增值稅應(yīng)稅項目:提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。其中不動產(chǎn)是指建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會計處理上是否單獨記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 |
②非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) | 非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。不包括自然災(zāi)害損失、正常損耗。 |
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) | |
④國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品 | a.納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇 b.并非所有外購貨物類固定資產(chǎn)均可抵扣進項稅額。 |
⑤上述第①項至第④項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 | |
⑥兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的 | 不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計 |
⑦有下列情形之一者,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用專用發(fā)票; A.一般納稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的 B.除增值稅實施細則第29條規(guī)定外,納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準,未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。 |
(4)進項稅額的扣減
已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生不允許抵扣情況的,應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從發(fā)生的進項稅額中扣減。
一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。
【例題?單選題】納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品,允許從銷項稅額中按照買價與( )的扣除率計算抵扣進項稅額。
A.13%
B.10%
C.7%
D.17%
『正確答案』A
『答案解析』本題考查進項稅額的抵扣。
(二)簡易辦法應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率;不得抵扣進項稅額
1.銷售額為不含增值稅的銷售額。
2.征收率的規(guī)定:3%
【例題?單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,某月外購原材料20000元,當月銷售商品獲得含增值稅收入25750元。該企業(yè)當月應(yīng)納增值稅為( )。
A.750元
B.977.5元
C.772.5元
D.1030元
『正確答案』A
『答案解析』應(yīng)納增值稅=25750/(1+3%)×3%=750(元)。
(三)進口貨物應(yīng)納稅額的計算
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
增值稅的計稅價格中含消費稅,但是不含增值稅。
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