會計初學者學習的六大口訣解讀
這里介紹的“口訣法”(你還可以稱其為“打油詩”。)應(yīng)該就屬于這種竅門。
一、最基本的口訣――讀書口訣
所有學科的考試學習,包括會計學習,都必須仔細閱讀考試指定教材和考試大綱。如果你是參加社會助學的會計應(yīng)考者,那么從你聽輔導(dǎo)教師授課到最后準備考試,應(yīng)該至少讀五遍指定教材。我將其總結(jié)為“自考五讀口訣”,具體內(nèi)容如下:
一讀課前預(yù)習先,從師二讀課堂間。
溫故知新讀三遍,四讀再把習題練。
五讀復(fù)習迎考試,勝利通過笑開顏。
這主要強調(diào)課前預(yù)習、課堂聽講、課后復(fù)習、做題鞏固以及總復(fù)習迎考都要把讀書放在基礎(chǔ)性地位。我每門課開課第一次,我都將這個口訣寫在黑板上,要求同學作為參加會計考試的座右銘,這其實對所有科目的考試中都是有用的。如果你是純粹的自學,那么讀書的意義就更是不言自明了。古人說“書讀百遍,其義自現(xiàn)”或者“熟讀唐詩三百首,不會吟詩也會吟”都是這個道理。
二、利用口訣理解記憶賬戶記賬規(guī)則
借貸記賬法下的記賬規(guī)則是基礎(chǔ)會計學習的入門規(guī)律,是需要同學們深刻記憶和理解的最基本知識點之一。我們一般把賬戶區(qū)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、損益五大類。資產(chǎn)、成本類賬戶一般都是借方登記增加,貸方登記減少;負債、所有者權(quán)益賬戶(二者合并稱為權(quán)益)一般都是借方登記減少,貸方登記增加;損益類賬戶則需要區(qū)分是費用類還是收入類去分別登記,收入與費用之間的登記也是相反的。為便于初學者理解,提高其學習興趣,我編寫了以下口訣,并命名其為 “記賬規(guī)則之歌”。
記賬規(guī)則之歌
借增貸減是資產(chǎn),權(quán)益和它正相反。
成本資產(chǎn)總相同,細細記牢莫弄亂。
損益賬戶要分辨,費用收入不一般。
收入增加貸方看,減少借方來結(jié)轉(zhuǎn)。
曾經(jīng)有一個女學員用“四季歌”的曲調(diào)在課堂上演唱,大大加深了初學者的記憶痕跡。我們在基礎(chǔ)會計考試中記賬規(guī)則直接考查一般都采取簡答題的形式,如果你能記住這首“打油詩”當有好處。
大家也許還記得,會計核算有七種基本核算方法,即:設(shè)置會計科目(設(shè)置賬戶)、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本核算、財產(chǎn)清查、編制會計報表。我們也可以把七種方法總結(jié)成為以下的口訣:
會計核算方法七,設(shè)置科目屬第一。
復(fù)式記賬最神秘,填審憑證不容易。
登記賬簿要仔細,成本核算講效益。
財產(chǎn)清查對賬實,編制報表工作齊。
如果問你某項內(nèi)容是否屬于會計核算方法,只要對照上面的口訣便一目了然。
三、利用口訣理解記憶跨期攤提賬戶的賬務(wù)處理
跨期攤提賬戶主要包括待攤費用和預(yù)提費用賬戶。待攤費用實際是先付費后分攤的費用,主要屬于資產(chǎn)性質(zhì)。預(yù)提費用實際是先預(yù)計后付費的費用,主要屬于負債性質(zhì)。他們的共同點是收益期是若干個會計期間(月)。他們的核算規(guī)律可以結(jié)合以下的口訣進行理解記憶。
待攤預(yù)提之歌
待攤預(yù)提都跨期,權(quán)責發(fā)生來攤提。
先花貨幣是待攤,后掏腰包走預(yù)提。
支付待攤借方記,貸方資金來放棄。
攤銷需從貸方轉(zhuǎn),借走費用進損益。
預(yù)提費用貸方提,四費借方來對應(yīng)。
付費借方減預(yù)提,現(xiàn)金存款別忘記。
這個口訣可以這樣解釋:
第一句指出按照賬戶的用途和結(jié)構(gòu)進行分類,待攤費用和預(yù)提費用都屬于跨期攤提費用,二者核算的基礎(chǔ)都是“權(quán)責發(fā)生制”。第二句指出了二者在資金耗費時間先后的區(qū)別。第三句對應(yīng)的待攤費用在付費時候的會計分錄,即“借:待攤費用貸:銀行存款”。第四句對應(yīng)的待攤費用在分攤時候的會計分錄,即“借:管理費用貸:待攤費用”。其實這個分錄的借方可能是制造費用,也可能是管理費用等,主要是期間費用,所以言其“進損益”。第五句對應(yīng)的預(yù)提費用在提取時候的會計分錄,即“借:管理費用貸:預(yù)提費用”。其借方主要是制造費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用,所以是“四費”。第六句對應(yīng)的預(yù)提費用在付費時候的會計分錄,即“借:預(yù)提費用貸:銀行存款”。當然,以上會計分錄中的銀行存款也可以是現(xiàn)金,二者都屬于貨幣資金。
四、利用口訣理解記憶長期股權(quán)投資核算的成本法
股利核算口訣
當年分以前,成本來沖減。
當年分當年,利益算一算。
以后年度分,兩者比較看。
股利減凈利,差額細判斷。
“當年分以前,直接沖成本”:比如96年1月1日進行長期股權(quán)投資,采用成本法進行核算,96年5月2日被投資企業(yè)宣告分派95年度股利,于是投資企業(yè)就要全部沖減投資成本。
“當年分當年,利益算一算”:如果假設(shè)例題中96年5月2日分派的股利,還包括本年度的,那么就計算一下屬于投資前的部分和屬于投資后的部分,前者沖減投資成本,后者計入投資收益。當然了,這種情況下,出題者一般都會假定各月的利潤平均分配。
“以后年度分,兩者比較看”:97年以后不是還要宣告分派股利嗎,這時我們就可以比較兩個值:其一,就是投資企業(yè)按比例從被投資企業(yè)分得的累積股利(截止本年末);其二,就是投資企業(yè)按照比例享有的被投資企業(yè)的累積凈利。然后判斷:
1、前者累積股利=后者累積凈利,將以前已沖減的投資成本轉(zhuǎn)回。
2、前者>后者,將(前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本)的差額沖減投資成本。將投資企業(yè)當年應(yīng)收取股利計入應(yīng)收股利,將應(yīng)收股利和沖減成本的差額計入投資收益。
3、前者<后者,則不用沖減成本,若以前已沖減成本,就將其全部轉(zhuǎn)回,注意并不是將(前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本)的差額恢復(fù),不管這個差額是否大于、小于以前已沖減成本數(shù)額。
整個過程都是借助于在累積股利和累積凈利之間求差,以判斷是否存在“過頭分配”,從而確定是需要沖減投資成本,還是恢復(fù)投資成本。如果不能確定投資成本的變化,也就無法確定投資收益的大小。
舉例如下:假設(shè)以前已經(jīng)沖減的投資成本是10,000,以前已經(jīng)收取的累積股利是10,000.
①分派值30,000
累積股利10,000+30,000=40,000
累積凈利潤數(shù)40,000
借:應(yīng)收股利 30,000
長期股權(quán)投資 10,000
貸:投資收益 40,000
?、诜峙芍?0,000累積股利10,000+50,000=60,000累積凈利潤數(shù)40,000差額20,000
借:應(yīng)收股利 50,000
貸:長期股權(quán)投資 10,000(20,000-10,000)
投資收益 40,000
?、鄯峙芍?50,000,已分累積股利10,000+25,000=35,000,累積凈利潤數(shù)40,000差額-5,000即使-5000-10000=-15000也不是按照差額恢復(fù)成本,還是恢復(fù)原來已經(jīng)沖減成本的全部數(shù)額(不超過這個數(shù)額)
借:應(yīng)收股利 25,000
長期股權(quán)投資 10,000
貸:投資收益 35,000
如果分派值150,000,已分累積股利10,000+15,000,累積凈利潤數(shù)40,000差額-15,000,同樣即使-15000-10000 =-25000也不是按照差額恢復(fù)成本,還是恢復(fù)原來已經(jīng)沖減成本的全部數(shù)額10000(不超過這個數(shù)額)。若被投資單位當期未分派股利,即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負數(shù),也不確認當期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。
五、利用口訣理解記憶現(xiàn)金流量表的編制方法
現(xiàn)金流量表是會計考試中十分令人頭疼的內(nèi)容,丟三落四是現(xiàn)金流量表編制中最容易出現(xiàn)的錯誤。下面的口訣基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程??谠E的具體內(nèi)容如何理解,我們在口訣后邊詳細闡述。
看到收入找應(yīng)收,未收稅金分開走。
看到成本找應(yīng)付,存貨變動莫疏忽。
有關(guān)費用先全調(diào),差異留在后面找。
財務(wù)費用有例外,注意分出類別來。
所得稅你直接轉(zhuǎn),營業(yè)外找固資產(chǎn)。
壞賬工資折舊攤銷,哪來哪去反向抵銷。
為職工支付有多少,單獨處理分類思考。
解釋:第①句話針對銷售商品,提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點,所以,我們看到營業(yè)收入,就要找應(yīng)收項目(應(yīng)收賬款,應(yīng)收票據(jù)等)。未收的稅金再單獨作賬(收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量)也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分,若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金,另外,有關(guān)貼現(xiàn)的處理,將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息(已計入財務(wù)費用)作反調(diào)。例如:應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元(假如3月發(fā)生)后5月份貼現(xiàn),貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初,期末的報表看,應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動,但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整,因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。
第②句“看到成本找應(yīng)付,存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時,找應(yīng)付科目,同時考慮存貨的期初,期末變動值,看是否與此項目有關(guān),有關(guān)的調(diào)整。
第③句“有關(guān)費用先全調(diào),差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項內(nèi)容是:壞賬準備,待攤費用,累計折舊,無形資產(chǎn)攤銷,應(yīng)付管理人員工資,應(yīng)付管理人員的福利費(營業(yè)費用無任何調(diào)整)
第④句“財務(wù)費用有例外,注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。
第⑤句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn),營業(yè)外找固資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn),營業(yè)外收入,營業(yè)外支出,都是從固定資產(chǎn)盤盈,盤虧那來的,自然就要找固定資產(chǎn)了。
第⑥句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量,那么就反向抵回來就可以了。
第⑦句支付給職工,和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊,需單獨核算。
總的來說,有三項需要注意的:①在進行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時,需調(diào)整2項內(nèi)容。財務(wù)費用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金。②在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時,需調(diào)整5項內(nèi)容。累計折舊,應(yīng)付工資,應(yīng)付福利費,待攤費用,應(yīng)交稅金(進項稅額)。③在進行“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時,需要調(diào)整6項內(nèi)容。壞賬準備,待攤費用,累計折舊,應(yīng)付管理人員工資,應(yīng)付管理人員福利費,無形資產(chǎn)攤銷。
大家可以參考一下我為大家總結(jié)的間接法核算規(guī)律。①與損益有關(guān)的項目(9項)調(diào)整凈利潤。固定資產(chǎn)(4項):減值準備,折舊,處置損失,報廢損失。無形資產(chǎn)(1項):無形資產(chǎn)攤銷。財務(wù)費用:反映本期應(yīng)屬投資籌資的財務(wù)費用,不包括貼現(xiàn)息(我們上面已經(jīng)談過,貼現(xiàn)息是一項特殊的財務(wù)費用,實際做題時一定要留意。)投資損失、預(yù)提費用、待攤費用。②與損益無關(guān)的項目(四項):存貨,遞延稅款,經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付,這幾項的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”當使所有者權(quán)益增加時,調(diào)減凈利潤;當使所有者權(quán)益減少時,調(diào)增凈利潤,從而實現(xiàn)了將權(quán)責發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。例如:若固定資產(chǎn)折舊增加,則說明“資產(chǎn)”方減少、負債不變情況下“所有者權(quán)益”減少,因為折舊不影響現(xiàn)金流量,所以要把這部分往凈利潤中增加,其他各項都仿照進行處理。
六、利用口訣來理解記憶資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的填列
在編制資產(chǎn)負債表,填寫“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”這四個項目時,要區(qū)分對應(yīng)明細賬戶的借方或者貸方余額來計算填列。我曾經(jīng)總結(jié)了四個計算公式給學員,如下:
1、資產(chǎn)方應(yīng)收賬款項目金額=“應(yīng)收賬款”明細賬戶借方余額+“預(yù)收賬款”明細賬戶借方余額(假定不考慮壞賬準備)
2、負債方預(yù)收賬款項目金額=“應(yīng)收賬款”明細賬戶貸方余額+“預(yù)收賬款”明細賬戶貸方余額
3、資產(chǎn)方預(yù)付賬款項目金額=“預(yù)付賬款”明細賬戶借方余額+“應(yīng)付賬款”明細賬戶借方余額
4、負債方應(yīng)付賬款項目金額=“應(yīng)付賬款”明細賬戶貸方余額+“預(yù)付賬款”明細賬戶貸方余額
后來發(fā)現(xiàn)學員對這四個公式的理解不是十分全面,計算時還是容易出錯,我就在這四個公式的基礎(chǔ)上總結(jié)了以下的“五言”口訣,幫助同學們加深記憶:
兩收合一收,借貸分開走。
兩付合一付,各走各的路。
應(yīng)該說第一句用來配合公式1、3,第二句可以配合公式2、4.這樣學員填制有關(guān)項目的準確性就大大提高。比如某個企業(yè)只設(shè)置了“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款 ”賬戶,而沒有設(shè)置“預(yù)付賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶。其“應(yīng)收賬款”賬戶有兩個明細賬戶,余額分別是借方400和貸方700,“應(yīng)付賬款”賬戶也有兩個明細賬戶,余額分別是借方500和貸方600,則根據(jù)口訣可以迅速計算出“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”這四個項目的金額依次分別為400、500、600、700。
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