公路造價師考點:與工程財務有關的稅收規(guī)定

　　與工程財務有關的稅收規(guī)定

　　按照納稅對象的不同性質(zhì)，稅收可以劃分為流轉(zhuǎn)稅類、資源稅類、所得稅類、財產(chǎn)行為稅類、農(nóng)業(yè)稅類和關稅。施工企業(yè)繳納的主要稅收包括營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設稅和教育費附加。另外，針對其占有的財產(chǎn)和行為，還涉及到房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅等。

　　1.營業(yè)稅

　　指對工商營利企業(yè)按營業(yè)額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

　　提供應稅勞務是指交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)所提供的屬于營業(yè)稅征收范圍內(nèi)的勞務。

　　轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)，具體包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術、著作權(quán)和商譽等。

　　銷售不動產(chǎn)。是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)，具體包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物;單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn);以不動產(chǎn)投資入股，在轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時，也視同銷售不動產(chǎn)。

　　計稅依據(jù)和稅率

　　營業(yè)稅應納稅額一般根據(jù)計稅金額(計稅營業(yè)額)和適用稅率計算，計算公式為：

　　應納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率

　　營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，所謂價內(nèi)稅是指商品價值或價格內(nèi)包含應納的此項稅金，因而式中的“營業(yè)額”為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，即含稅營業(yè)收入。建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定如下：

　　1)總承包企業(yè)將工程分包時，以全部承包額減去付給分包單位價款后的余額為營業(yè)額;

　　2)施工企業(yè)如從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi);施工企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產(chǎn)值，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi);

　　3)自建自用的房屋不納營業(yè)稅;自建房屋對外銷售(不包括個人自建自用住房銷售)的，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅;再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅

　　4)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

　　國家規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：①托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務;②殘疾人員個人提供的勞務;③醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務;④學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務;⑤農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牧畜、水生動物的配種和疫病防治;⑥紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

　　納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業(yè)額，未能分別核算營業(yè)額的從高使用稅率。納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額與貨物或非應稅勞務的銷售額，不分別核算或不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用干本單位或本企業(yè)的建設工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)的建設工程的征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　例題甲建筑公司以16000一萬元的總承包額中標為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑會司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應付給甲建筑會司的工程勞務費;甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬元的普通住宅抵頂了應付給乙建筑公司的工程勞務費。試分別計算有關各方應繳納和應扣墩的營業(yè)稅稅款。

　　甲建筑公司應繳建筑業(yè)營業(yè)稅=(16000-7000)×3%=270

　　甲建筑公司應代扣代繳乙建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅=7000×3%=210

　　房地產(chǎn)公司應繳銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=4000×5%=200

　　甲建筑公司應級梢售不動產(chǎn)營業(yè)稅=2200×5%=110

　　2.所得稅

　　所得稅是以單位(法人)或個人(自然人)在一定時期內(nèi)的純收入額為征稅對象的各個稅種的總稱。

　　目前我國的所得稅分為企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等。

　　企業(yè)所得稅。

　　①企業(yè)所得稅的納稅人。實行經(jīng)濟獨立核算的企業(yè)或組織。

　?、谄髽I(yè)所得稅的課稅對象。企業(yè)所得稅以企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得為征

　?、鄱惵?。企業(yè)所得稅實行33%的比例稅率。

　?、芷髽I(yè)所得稅的計算。計算公式如下

　　應納稅額=應納稅所得額×所得稅率

　　企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)在納稅年度內(nèi)實現(xiàn)的應納稅所得額。應納稅所得額是納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。

　　收入總額的內(nèi)容包括生產(chǎn)、經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入。

　　準予扣除的項目是指與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失。其內(nèi)容包括生產(chǎn)、經(jīng)營成本，各項期間費用，按規(guī)定繳納的稅金(不包括增值稅)，各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其他損失。

　　準予扣除的項目有如下一些具體規(guī)定：

　?、傧蚍墙鹑跈C構(gòu)借款利息在不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分準予扣除。

　?、诩{稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。所謂計稅工資，是指在計算應納稅所得額時，允許扣除的工資標準。計稅工資由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)規(guī)定，并報財政部備案。

　?、奂{稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額的3%以內(nèi)的部分，準予扣除。

　?、芗{稅人的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。

　?、菁{稅人的業(yè)務招待費、壞賬損失、財產(chǎn)清查凈損失、上級管理費等，經(jīng)主管稅務機構(gòu)審核后準予扣除。

　　不得扣除的項目包括資本性支出，無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款，自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐款，以及非公益、救濟性捐款，各種贊助支出，與取得收入無關的其他各項支出。

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。

　　外商投資企業(yè)是指中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè);外國企業(yè)是指在我國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設立機構(gòu)、場所，而有來源于我國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅率為30%的比例稅率;地方所得稅的稅率為應納稅所得額的3%，綜合負擔率為33%。

　　3.城市維護建設稅

　　城市維護建設稅是指為籌集城市維護和建設資金而開征的一種附加稅。城市維護建設稅的納稅人，是有義務繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人。城市維護建設稅以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅之和為計稅依據(jù)，與上述三種稅同時繳納。

　　納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%;納稅人所在地在縣城或鎮(zhèn)的，稅率為5%;納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

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