2013經(jīng)濟師考試《中級財政稅收》輔導(dǎo)講義：消費稅應(yīng)納稅額的計算
更新時間：2013-08-07 13:37:57
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摘要 講解“消費稅應(yīng)納稅額的計算”知識點
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獨家揭秘2013初/中級經(jīng)濟師過關(guān)秘籍
六、消費稅應(yīng)納稅額的計算(重點掌握)
| 情形 | 類別 | 應(yīng)納稅額的計算 | |
| （一）自行銷售應(yīng)稅消費品 | 1.從量定額――黃酒、啤酒、成品油 | 應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額 | |
| 2.從價定率 | 銷售額×稅率 | ||
| 3.復(fù)合計稅――卷煙、白酒 | 銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率 | ||
| （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品 | 1.應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率 | ||
| 2.沒有同類消費品的銷售價格：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率 組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1－消費稅稅率） | |||
| （三）委托加工應(yīng)稅消費品 | 1.應(yīng)納稅額=受托方同類消費品銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率 | ||
| 2.受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格 應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率 組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率） | |||
| （四）進(jìn)口應(yīng)稅消費品 | 1.從價定率 | 組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率） 應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率 | |
| 2.從量定額 | 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額 | ||
| 3.進(jìn)口卷煙 | |||
【例題?單選題】在上例中，進(jìn)口這批輪胎應(yīng)繳納的增值稅為( )。
A.102萬元
B.105.15萬元
C.285.6萬元
D.168.24萬元
【答案】D
【解析】進(jìn)口這批輪胎應(yīng)繳納的增值稅=989.69×17%=168.24(萬元)。
(五)外購、委托加工應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的扣除
消費稅采取一次課征制。納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費稅的稅款。
(1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅;
(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅;
(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤滑油外)、小汽車、高檔手表、游艇，不抵稅。
七、消費稅的征收管理(熟悉)
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間
| 銷售方式 | 納稅義務(wù)發(fā)生時間 |
| 賒銷和分期收款 | 為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天 |
| 預(yù)收貨款 | 發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天 |
| 托收承付和委托銀行收款 | 發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 |
| 其他結(jié)算方式 | 收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 |
| 自產(chǎn)自用 | 移送使用的當(dāng)天 |
| 委托加工 | 納稅人提貨的當(dāng)天 |
| 進(jìn)口應(yīng)稅消費品 | 報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 |
(二)納稅期限
與增值稅相同。納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。
納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)申報繳納稅款。
(三)納稅地點
注意：委托個人加工應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅
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